公司經(jīng)營(yíng)管理者和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等從業(yè)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的監(jiān)管規(guī)定，依法開具、收取增值稅專用發(fā)票，防範(fàn)稅制改革帶來(lái)的企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)國(guó)務(wù)院簽署，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒佈的《營(yíng)業(yè)稅改徵增值稅試點(diǎn)方案》及《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改徵增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改徵增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改徵增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，明確於2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改徵增值稅試點(diǎn)，並將於「十二五」期間在全大陸範(fàn)圍內(nèi)推廣。

風(fēng)險(xiǎn)根源

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別是增值稅實(shí)行稅款抵扣制度；

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

表現(xiàn)形式

（1）虛開增值稅專用發(fā)票，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。

典型案例

上海市楊浦區(qū)人民法院曾受理一起代他人開具增值稅專用發(fā)票的案件。A公司經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理顧某以營(yíng)利為目的，非法為無(wú)證經(jīng)營(yíng)的沈某代開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票63張，累計(jì)金額196萬(wàn)餘元（人民幣，下同）。沈某銷貨後按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納了應(yīng)納增值稅款28萬(wàn)餘元。顧某取得「開票費(fèi)」5800元。

案例分析

對(duì)於顧某行為的定性有以下幾種意見：

第一種意見認(rèn)為：顧某並非為他人虛開增值稅專用發(fā)票，其目的不是為他人非法抵扣國(guó)家稅款，不能以虛開增值稅專用發(fā)票定罪；其非法代他人實(shí)開增值稅專用發(fā)票的行為違反發(fā)票管理法律，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)予以行政處罰。

第二種意見認(rèn)為：顧某的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。因顧某雖為他人實(shí)開增值稅專用發(fā)票，但其本身並未經(jīng)營(yíng)該筆業(yè)務(wù)，因此也應(yīng)視為虛開行為。

法律依據(jù)

《刑法》第二百零五條「虛開增值稅專用發(fā)票、用於騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪」虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，並處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，並處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，並處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，並處沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，並對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

（2）購(gòu)貨方從銷售方非法取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票。

典型案例

上海市A企業(yè)（購(gòu)貨方）與B企業(yè)（銷售方）進(jìn)行了貨物交易，合同金額為人民幣112萬(wàn)元。但是購(gòu)貨方A企業(yè)卻從B企業(yè)取得了第三方開具的增值稅專用發(fā)票，並且已認(rèn)證通過(guò)，A企業(yè)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅款。

然而，兩年之後行政執(zhí)法部門卻對(duì)A企業(yè)作出了稅務(wù)行政處罰決定，認(rèn)為A企業(yè)從第三方取得虛開的增值稅專用發(fā)票，要求其補(bǔ)繳增值稅金額人民幣19萬(wàn)元、企業(yè)所得稅金額人民幣5萬(wàn)多元，並處以追繳增值稅金額的1倍即人民幣19萬(wàn)元的罰款，另要求A企業(yè)從應(yīng)繳稅款之日起按每日萬(wàn)分之五的利率支付利息。最終，A企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)繳費(fèi)用及罰款總額共計(jì)人民幣52萬(wàn)元左右。

案例分析

上述案例，雖然購(gòu)貨方（受票方）與銷售方進(jìn)行了實(shí)際的交易，但增值稅專用發(fā)票不是由銷售方開具，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)交易雙方與增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位、購(gòu)貨單位並不一致，購(gòu)貨方取得的此類增值稅專用發(fā)票屬虛開，依相關(guān)法律法規(guī)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或申請(qǐng)出口退稅，並應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任。

法律依據(jù)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)局總關(guān)於納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》及其補(bǔ)充通知的相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票的行為定性及相關(guān)處罰如下：

1.在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理。

「購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票」是指購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的。

「從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票」是指購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)畫單列市）以外地區(qū)的。

無(wú)論購(gòu)貨方與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

2.對(duì)於上述情形，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)稅收徵收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙取數(shù)額五倍以下的罰款。

3.利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，並移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

《刑法》第二百零四條「騙取出口退稅罪、偷稅罪」以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，並處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，並處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，並處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

防範(fàn)建議

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改徵增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條：納稅人增值稅的徵收管理，按照本辦法和《中華人民共和國(guó)稅收徵收管理法》及現(xiàn)行增值稅徵收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

因此，公司經(jīng)營(yíng)管理者和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等從業(yè)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的監(jiān)管規(guī)定，依法開具、收取增值稅專用發(fā)票。

謝宗明

上海御宗律師事務(wù)所 首席顧問(wèn)

研究?jī)砂督?jīng)貿(mào)法律、稅務(wù)、商務(wù)考察投資，經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)式律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所；現(xiàn)受聘擔(dān)任大陸地區(qū)逾550家臺(tái)資企業(yè)常年法律顧問(wèn)。本刊法律顧問(wèn)。

黃超

上海御宗律師事務(wù)所 主任律師

多年擔(dān)任兩岸企業(yè)高級(jí)法律顧問(wèn)，對(duì)於兩岸企業(yè)法律事務(wù)處理具有豐富經(jīng)驗(yàn)。業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括：兩岸企業(yè)常年法律顧問(wèn)業(yè)務(wù)、資本市場(chǎng)法律業(yè)務(wù)、公司法律業(yè)務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)、合同糾紛處理等。