【摘要】本文針對(duì)長(zhǎng)期借款到期還本、分次付息方式和到期一次還本付息兩種情況下，闡述了具體的核算方法，重點(diǎn)指出長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理方法。

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期借款；借款費(fèi)用；應(yīng)付利息；應(yīng)計(jì)利息

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的的各項(xiàng)借款。一般用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建工程、對(duì)外投資等方面。企業(yè)舉借長(zhǎng)期借款應(yīng)按照規(guī)定辦理借款手續(xù)，支付借款利息，并按規(guī)定的期限歸還借款。

一、長(zhǎng)期借款的分類

按照付息方式與本金的償還方式，可將長(zhǎng)期借款分為：分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款；分期計(jì)息、到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款；分期償還本息的長(zhǎng)期借款。對(duì)于長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算，有單利和復(fù)利兩種方法：

1．單利。就是只按本金來(lái)計(jì)算利息，產(chǎn)生的利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。利息=本金×利率×期數(shù)，本利和=本金×（1+利率×期數(shù)）。

2．復(fù)利法。是根據(jù)本金和前期利息之和計(jì)算本期利息，既要計(jì)算本金的利息，又要計(jì)算利息的利息。本利和=本金×（1+利息）n（式中n為計(jì)算期數(shù)）。按照國(guó)際慣例，長(zhǎng)期借款的利息一般按復(fù)利法計(jì)算。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常根據(jù)借貸雙方的約定，采用單利法計(jì)算利息。

本文主要針對(duì)長(zhǎng)期借款分次付息到期還本方式和到期一次還本付息兩種情況，闡述了具體的核算方法，重點(diǎn)指出長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理方法。

二、長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用處理

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括長(zhǎng)期借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌損益等。借款費(fèi)用的處理方法有兩種：一是費(fèi)用化，即將發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用發(fā)生時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”等賬戶。二是資本化，即將發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本或生產(chǎn)成本。費(fèi)用發(fā)生時(shí)借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”等賬戶。

三、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理包括取得長(zhǎng)期借款、發(fā)生利息、歸還借款等環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款—本金”、“長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。長(zhǎng)期借款的利息主要有兩種支付方式：分期計(jì)息、到期一次還本付息；分期付息到期還本。

1．分期計(jì)息、到期一次還本付息。在這種支付方式下，每期發(fā)生的借款利息應(yīng)該借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息”賬戶。例如：大明公司某年1月1日為構(gòu)建固定資產(chǎn)，從市工商銀行借入二年期借款60萬(wàn)元，該借款合同約定利率為年利5％，按年計(jì)息，到期一次還本付息，借款當(dāng)即全部投入由于固定資產(chǎn)構(gòu)建項(xiàng)目，構(gòu)建的固定資產(chǎn)于第一年末到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。公司的賬務(wù)處理為：（1）借入款項(xiàng)存入銀行時(shí)：借：銀行存款60000；貸：長(zhǎng)期借款──本金600000。（2）第一年末計(jì)提利息時(shí)：因?yàn)榻杩町?dāng)即全部投入由于固定資產(chǎn)構(gòu)建項(xiàng)目，所以該年的借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，記入“在建工程”。借：在建工程30000；貸：長(zhǎng)期借款──應(yīng)計(jì)利息3000（60萬(wàn)×5％）。（3）第二年末計(jì)提利息時(shí)：因?yàn)闃?gòu)建的固定資產(chǎn)已于第一年末到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，所以此時(shí)借款費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000；貸：長(zhǎng)期借款──應(yīng)計(jì)利息30000。（4）借款到期，還本付息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款──本金600000──應(yīng)計(jì)利息60000；貸：銀行存款660000。

2．分期付息、到期還本。在這種支付方式下，每期發(fā)生的借款利息應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。如果將前面案例的支付方式改成分期付息、到期還本，則每年末計(jì)提、支付利息時(shí)的會(huì)計(jì)處理就會(huì)有變化：（1）計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）30000；貸：應(yīng)付利息3000。（2）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息3000；貸：銀行存款3000。

由于長(zhǎng)期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計(jì)劃并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長(zhǎng)期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。

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