【摘要】作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，但是不可忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在很多問題，需要我們正視問題，并找到相關(guān)的改良措施來促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合法合規(guī)的運(yùn)作。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制；現(xiàn)狀問題；改良措施

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轟轟烈烈的發(fā)展，我國(guó)許多企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是這么一個(gè)特殊的企業(yè)，它是有自己特有的內(nèi)部機(jī)構(gòu)并以智力密集型為主的服務(wù)型企業(yè)，它有效保證了企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)管理走向世界。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體系中重要的組成部分，它決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否高效運(yùn)作。內(nèi)部控制制度即指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在遵守相關(guān)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上管理事務(wù)所的方法和程序，使企業(yè)資源得到充分的利用，并保存核算方面的資料。內(nèi)部控制制度越是健全越能保證企業(yè)的發(fā)展并且抵御風(fēng)險(xiǎn)。

一、目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是提供智力的服務(wù)型企業(yè)，所以一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所要想獲得好的發(fā)展必須尋找業(yè)務(wù)，有企業(yè)認(rèn)可自己，信任自己。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)時(shí)少有時(shí)間來進(jìn)行內(nèi)部控制的研究，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制情況并不讓人滿意。

1．事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制不重視。我國(guó)國(guó)內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般對(duì)于內(nèi)部控制抵御風(fēng)險(xiǎn)較為了解，但是真正重視的卻不多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員一味的追求效益和業(yè)務(wù)，對(duì)于員工的要求也是有業(yè)務(wù)單子可接，業(yè)務(wù)單子做好就萬事大吉，管理人員沒有時(shí)間來專門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，日常工作紊亂，管理人員沒有真正的為企業(yè)做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。特別是一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在一人說了算的忽視內(nèi)部控制的現(xiàn)象。

我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)存在被“四大”把持的現(xiàn)狀，造成我國(guó)很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入和規(guī)模不能與“四大”相抗衡。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的不重視更是受制于人，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己都不能做到內(nèi)部控制井然有序，客戶也很難相信事務(wù)所能將自己的任務(wù)做好。

2．事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制度不健全主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）合伙人之間管理制度不

健全。我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般是合伙人共同管理事務(wù)所，由于雙方是因?yàn)楣餐睦娑谝黄鸸餐\求發(fā)展，不可避免的是會(huì)有分歧出現(xiàn)，比如新的管理人員選舉時(shí)，雙方會(huì)為了自己的利益不斷地爭(zhēng)執(zhí)，且沒有好的管理方法。例如早些年中天勤事務(wù)所在合并中就雙方協(xié)商困難，這是中天勤事務(wù)所崩塌的內(nèi)在原因。（2）事務(wù)所制約機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全還體現(xiàn)在缺乏相應(yīng)內(nèi)部控制的制約機(jī)制：有時(shí)候接業(yè)務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程都是由項(xiàng)目管理人員或者主管人員決定，特別是那些第一次就承接具有風(fēng)險(xiǎn)的新客戶和風(fēng)險(xiǎn)性較高的期貨、證券相關(guān)業(yè)務(wù)，沒有相關(guān)內(nèi)部控制的制約機(jī)制來商議，事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)性大。這很多是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部員工的個(gè)人收入相關(guān)聯(lián)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是自負(fù)盈虧的企業(yè)，主管人員或者項(xiàng)目管理人員的績(jī)效是與個(gè)人承接的業(yè)務(wù)息息相關(guān)的，很多主管人員或者項(xiàng)目管理人員不能看到事務(wù)所經(jīng)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所內(nèi)部制約機(jī)制的不健全是不利于事務(wù)所健康發(fā)展的。（3）業(yè)務(wù)實(shí)行時(shí)秩序混亂。業(yè)務(wù)承接時(shí)和實(shí)行時(shí)秩序混亂也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全的又一表現(xiàn)：比如，業(yè)務(wù)承接沒有共同商議，一人做主的做法增大了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)對(duì)于審計(jì)工作人員安排不合理，根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)人力資源進(jìn)行管理和控制，要嚴(yán)格按照人員的專業(yè)勝任能力對(duì)其具體工作進(jìn)行分配。有些項(xiàng)目業(yè)務(wù)竟然沒有專門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，實(shí)際上項(xiàng)目負(fù)責(zé)的很多是審計(jì)助理人員，人員安排少，這樣既不能安全有效的對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，同時(shí)也加劇了事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)；最后就是事務(wù)所審核不合規(guī)，存在僥幸心理，為圖方便省略中間步驟，沒有為審核做到質(zhì)量上的把關(guān)。

3．事務(wù)所人員達(dá)不到內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)的高低也是這個(gè)事務(wù)所能否具有競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素，但是現(xiàn)在，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。首先，許多人員是剛從學(xué)校畢業(yè)或者轉(zhuǎn)行過來的審計(jì)人員，不是缺乏專業(yè)業(yè)務(wù)操作能力就是缺乏相關(guān)的理論，加上許多業(yè)務(wù)水平高的員工忙于承接業(yè)務(wù)，而不從事業(yè)務(wù)的審計(jì)。再者，事務(wù)所對(duì)員工很多培訓(xùn)不夠，事務(wù)所大多是自負(fù)盈虧的，事務(wù)所不愿拿出專項(xiàng)資金來培訓(xùn)員工。最后，由于事務(wù)所的特殊性，不可否認(rèn)的是存在一部分員工利欲熏心，缺乏職業(yè)道德，弄虛作假，危害社會(huì)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的相關(guān)改良措施

1．完善內(nèi)部控制制度。對(duì)于內(nèi)部控制度的完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立至上而下、從內(nèi)到外的嚴(yán)密機(jī)制，比如，相對(duì)合伙人之間發(fā)生的爭(zhēng)執(zhí)，可以事先在遵守我國(guó)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上簽訂相關(guān)文件，在爭(zhēng)執(zhí)發(fā)生時(shí)可以避免大的內(nèi)部紛爭(zhēng)；對(duì)于管理層，應(yīng)做好承接客戶時(shí)的商討，避免一個(gè)人決定，項(xiàng)目部門經(jīng)理應(yīng)和管理者之間做好溝通，部門之間避免不協(xié)調(diào)的出現(xiàn)；要想完善內(nèi)部控制制度，事務(wù)所決策者必須有一個(gè)邏輯清晰的計(jì)劃來規(guī)劃各個(gè)部門之間的管理，以免造成機(jī)構(gòu)重疊。

2．做好審計(jì)抵御風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由三部分風(fēng)險(xiǎn)共同作用而形成，即控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)，以及發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)做到有所側(cè)重的控制：對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)，由于控制風(fēng)險(xiǎn)主要是評(píng)判內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員要把那些內(nèi)部控制制度不完善控制風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)作為重點(diǎn)，要降低控制風(fēng)險(xiǎn)；固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要關(guān)注的更多，需要更多的證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)該在對(duì)證據(jù)了解的情況下，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)完全可以在有效的管理下控制，因此是抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重中之重，在審計(jì)人員進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的確定之后，審計(jì)人員應(yīng)該通過相關(guān)的科學(xué)手段來確定，搜集更多的證據(jù)來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．做到誠信客戶審計(jì)。由于我國(guó)存在很多審計(jì)失敗的例子，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該做到誠信。首先，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)并遵守相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)定行事，這就需要事務(wù)所抵制誘惑，做到誠信審計(jì)，提高事務(wù)所人員的道德水平；其次，政府應(yīng)該積極加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督，建立相關(guān)的監(jiān)督部門來確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法合規(guī)審計(jì)，政府還要加大宣傳力度，讓每個(gè)事務(wù)所和企業(yè)對(duì)這些規(guī)章制度充分理解；最后，要做到對(duì)客戶的誠信審計(jì)，事務(wù)所需要拿出質(zhì)量高的信息和證據(jù)來回饋企業(yè)客戶，爭(zhēng)取更多的客戶保證事務(wù)所的發(fā)展。這樣建立完善的內(nèi)部控制制度，才能規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)。

4．完善人力資源建設(shè)。首先，注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是智力型企業(yè)，因此，完善事務(wù)所的人力資源建設(shè)顯得尤為重要，特別是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的吸收，可以這樣說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的靈魂，事務(wù)所幾乎完全依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)品德、專業(yè)技能、專業(yè)判斷、專業(yè)態(tài)度和生產(chǎn)審計(jì)產(chǎn)品、提供滿足政府、股東和社會(huì)公眾需要的審計(jì)報(bào)告。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的吸收和培養(yǎng)就成為人力建設(shè)的重中之重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮好，才能保證內(nèi)部控制的有效。其次，要做到以人為本，切實(shí)關(guān)心員工并尊重員工，提高審計(jì)工作員工的工資水平，讓其安心工作，避免技能高的員工都去跑業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要為員工在自己的工作過崗位上實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值提供條件，讓員工做到以事務(wù)所為家，充滿責(zé)任感的工作。對(duì)于普通員工要重視，給他們提供發(fā)言權(quán)，切實(shí)加入到事務(wù)所的管理中來。最后，要完善激勵(lì)機(jī)制，并做好對(duì)員工的約束機(jī)制。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊性，在激勵(lì)員工發(fā)揮潛能工作的同時(shí)要注重約束員工，做到合法合規(guī)的工作。這樣才能保證事務(wù)所安全長(zhǎng)期的發(fā)展。

如今，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)發(fā)展迅速，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是不可忽視的是目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然存在的很多問題，我們要針對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀找出合適的改良措施，進(jìn)一步完善事務(wù)所內(nèi)部控制的體系，提高事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，來推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展。

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