【摘要】加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是企業(yè)保持正常營(yíng)運(yùn)和可持續(xù)發(fā)展的需要。本文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用、目標(biāo)、原則進(jìn)行了具體的闡述，提出了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；措施

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，企業(yè)有控則興，失控則衰，無(wú)控則亂。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)流程之中，是企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我制約相結(jié)合的內(nèi)在機(jī)制，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的定義

所謂企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整、確保相關(guān)法律法規(guī)和制度貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它在財(cái)務(wù)治理體系中居于核心地位。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

（1）有利于促進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，必須理清企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確政府和企業(yè)各自的權(quán)利和責(zé)任，這就要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理制度的核心，是確保企業(yè)各項(xiàng)管理工作正常進(jìn)行的保證，因而是企業(yè)真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。（2）有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是投資者、債權(quán)人、管理者以及政府有關(guān)部門(mén)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而做出正確決策的重要依據(jù)。企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息正確與否，對(duì)社會(huì)各個(gè)方面至關(guān)重要。（3）有利于維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度采用各種控制手段來(lái)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用，通過(guò)相關(guān)崗位相分離的原則來(lái)提高資產(chǎn)的使用安全性。這不僅有利于防止資產(chǎn)被盜竊，減少了財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生損失的可能性，還杜絕了浪費(fèi)、不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生，是企業(yè)化經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)內(nèi)部治理的需要，同時(shí)也是控制不良行為的需要。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體而言，一是保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策在企業(yè)得到貫徹落實(shí)；二是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；三是提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；四是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的原則

（1）合法性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度必須符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)范要求，以利加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。（2）成本效益原則。企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)自身的內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小及具體經(jīng)營(yíng)管理情況，合理地控制設(shè)計(jì)成本與執(zhí)行成本，以收到事半功倍的控制效果。（3）適用性原則。設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況因地制宜地進(jìn)行，決不能生搬硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手續(xù)的完備，又要抓住控制的重點(diǎn)，注意程序的簡(jiǎn)化。（4）相互制約的原則。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)行不相容職務(wù)分離，起到相互制約的作用，防止不法行為的發(fā)生。

五、企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

（1）建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)并結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立和完善一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制、預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、產(chǎn)品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)及債務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)信息管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等。企業(yè)要明確職務(wù)分離、錢(qián)賬分離、賬物分離等不相容崗位的分離與牽制，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度和財(cái)務(wù)收支審批制度，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)以及財(cái)務(wù)收支審批人員的審批權(quán)限、審批程序和審批責(zé)任。同時(shí)，還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，制定固定資產(chǎn)管理流程、財(cái)務(wù)開(kāi)支審批報(bào)銷(xiāo)管理流程、收費(fèi)票據(jù)管理流程、部門(mén)預(yù)算管理流程、產(chǎn)品收入管理流程等各項(xiàng)管理措施。在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)收支控制是非常重要的環(huán)節(jié)。由此要把握好三點(diǎn)：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。二是權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善首先通過(guò)改善內(nèi)部控制，降低成本，使經(jīng)濟(jì)效益最大化。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制里包含了單位內(nèi)部有關(guān)財(cái)務(wù)工作對(duì)應(yīng)的崗位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要把處理該業(yè)務(wù)過(guò)程中的重點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、監(jiān)督等各個(gè)階段。（2）提高企業(yè)員工的素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵，在于企業(yè)全體員工素質(zhì)的高低，其素質(zhì)控制的目的在于保證員工具有良好的職業(yè)道德，較高的政策水平，勤奮的學(xué)習(xí)態(tài)度，較強(qiáng)的工作能力，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。首先，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。要身體力行。管理者對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)控制意識(shí)和行為是內(nèi)部控制實(shí)施與否的更為關(guān)鍵的因素，按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)提供信息的真實(shí)性和完整性負(fù)主要責(zé)任，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也直接決定了最終的管理效果。企業(yè)管理者應(yīng)該明確企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的極端重要性，自主學(xué)習(xí)和遵守相關(guān)法律法規(guī)及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)，帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)的全體員工作好表率。其次，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。企業(yè)管理者要為企業(yè)員工建立一個(gè)管理完善、控制有效、相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境，培養(yǎng)一批工作責(zé)任性強(qiáng)、道德品質(zhì)高尚、業(yè)務(wù)嫻熟、奉公守法的員工，充分發(fā)揮這些員工在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中的作用。（3）推行企業(yè)全面預(yù)算管理。財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)（一般是一年）資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保證。企業(yè)要成立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)遵循以下原則：一是政策性原則。企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算以國(guó)家的法律法規(guī)政策為依據(jù)。二是收支平衡、略有結(jié)余的原則。編制財(cái)務(wù)預(yù)算必須量入為出，收入預(yù)算要留有余地，支出預(yù)算要打緊打足，不能預(yù)留硬缺口。三是真實(shí)性和完整性原則。企業(yè)的預(yù)算必須包括全部財(cái)務(wù)收支，不得遺漏，預(yù)算收支項(xiàng)目的數(shù)字必須依據(jù)充分確定的資料，按批準(zhǔn)部門(mén)認(rèn)可的計(jì)算依據(jù)和計(jì)算方法計(jì)算得來(lái)。四是合理性原則。編制預(yù)算要合理安排各項(xiàng)資金，特別是要合理安排各項(xiàng)支出項(xiàng)目。五是統(tǒng)一性原則。預(yù)算編制必須按照統(tǒng)一的預(yù)算科目和規(guī)定的收支標(biāo)準(zhǔn)、程序進(jìn)行。財(cái)務(wù)預(yù)算決議一旦形成，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)執(zhí)行，財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)、管理人員及員工都具有約束力。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考核，確保財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。要建立年度預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)決算審計(jì)制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行中的事前、事中審計(jì)監(jiān)督，防止各種損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。（4）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，系指內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩個(gè)方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，促使企業(yè)按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求，實(shí)行規(guī)范化管理，避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防范出現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊情況，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。一是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。企業(yè)應(yīng)該組建強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對(duì)的獨(dú)立性。這個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作班子不但要參與血站財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定，還應(yīng)該對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制情況比較了解。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)有針對(duì)性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門(mén)逐步加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。發(fā)揮財(cái)政部門(mén)的組織指導(dǎo)及監(jiān)督作用。財(cái)政部門(mén)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，并撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，提供必要的經(jīng)費(fèi)支持。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要根據(jù)企業(yè)的情況，對(duì)企業(yè)的管理者及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，提高他們對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，幫助企業(yè)健全和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，予監(jiān)督于指導(dǎo)和服務(wù)之中。發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的保證與監(jiān)督作用。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該重點(diǎn)考察企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，確定審計(jì)抽樣范圍和規(guī)模，并對(duì)內(nèi)部控制制度專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。通過(guò)審計(jì)，從宏觀和微觀兩個(gè)層面為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的信息。（5）加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用管理。企業(yè)要制定成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，建立成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)體系。成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本費(fèi)用控制和成本費(fèi)用考核的依據(jù)，便于分清部門(mén)責(zé)任。要建立成本費(fèi)用控制的組織體系和責(zé)任體系。由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，在各個(gè)費(fèi)用發(fā)生的職能科室建立成本費(fèi)用控制責(zé)任制，定崗、定人、定責(zé)，并定期檢查。成本核算應(yīng)與職工獎(jiǎng)金直接掛鉤，增強(qiáng)職工的成本意識(shí)。對(duì)采供血環(huán)節(jié)的消耗品實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度，防止“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的發(fā)生。節(jié)約業(yè)務(wù)支出，降低血液成本。要建立成本費(fèi)用控制信息反饋系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地將成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用之間的差異，以及成本費(fèi)用控制實(shí)施情況反饋到血站的決策層，以便適時(shí)地采取措施，圓滿完成成本費(fèi)用計(jì)劃。要加強(qiáng)對(duì)血站成本費(fèi)用的監(jiān)控，這是血站成本費(fèi)用管理的重要環(huán)節(jié)，是保證目標(biāo)成本和成本費(fèi)用計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的重要措施，是保證成本費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確的必要條件，是促進(jìn)降低成本費(fèi)用的有效途徑。（6）建立激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效實(shí)施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行檢查和考核，以觀察其是否得到執(zhí)行，從而不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度，促使其日趨合理有效。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門(mén)和個(gè)人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，反之則進(jìn)行處罰，以達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的。

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的要求，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在實(shí)施中不斷地完善。

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[4]許剛?。訌?qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)．防范企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)．2010（14）

[5]夏立事．加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)．2010（3）