【摘要】我國個人所得稅已成為一個主體稅種，自1980年開征以來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，惠民政策的需要，經(jīng)過六次修改和調(diào)整。到目前，工資、薪金所得由九級超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級超額累進(jìn)稅率，簡化了級距，降低了起始稅率，與國際相比，仍存在一定差距。本文就如何解決存在的問題，使之更趨于合理，進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】工資薪金所得；稅負(fù)；分析

一、個人所得稅的現(xiàn)狀

我國曾在中華民國時期，開征薪給報酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950年的《稅政實施要則》中，列舉對個人所得課稅的稅種，但由于當(dāng)時的生產(chǎn)力和人均收入水平低，一直未開征。1980年，為適應(yīng)我國改革開放政策，制定了《中華人民共和國個人所得稅法》，稅法的頒布實施，說明作為主體稅種的個人所得稅在我國正式開征。國際上，個人所得稅早在18世紀(jì)90年代由英國創(chuàng)立，18世紀(jì)末英國開征個人所得稅。相對而言，我國開征個人所得稅較晚。從現(xiàn)實來看，發(fā)展中國家個人所得稅的開征普遍晚于發(fā)達(dá)國家，在征管機制上也滯后于發(fā)達(dá)國家。

我國個人所得稅分別于1993年、1999年、2005年、2007年作了歷次修正。這幾次修正，只就納稅額即提高起征點作了修正，分別從1980年的300元提高到2007年的2000元。為使個人所得稅更趨于國際化，真正做到與國際同步，簡化稅率的是2011年6月通過的個人所得稅法修正案，在提高起征點的同時，簡化了稅率表，將工資、薪金所得適用的九級超額累進(jìn)稅率修改為七級超額累進(jìn)稅率。實施新的個人所得稅法后，在調(diào)節(jié)個人收入分配的理念上前進(jìn)了一步，體現(xiàn)了調(diào)節(jié)收入分配的功能。以工資、薪金為例：

從表中可以看出，調(diào)整后不同收入水平人群的個人所得稅稅負(fù)：處于低收入水平以下的甲，稅負(fù)從3.375％降至０，降幅3.375％；處于中等收入水平的乙、丙，稅負(fù)分別從6.667％、10.882％降至1.078％、5.325％，降幅5.589％、5.557％；處于中等偏高收入水平的丁，稅負(fù)從14.833％降至12.467％，降幅2.366％；處于高收入水平的戊，稅負(fù)從22.05％上升至22.39％，升幅0.34％；處于超高收入水平的己，稅負(fù)從28.825％上升至29.92％，升幅1.1％。從總體上看，調(diào)整后個人所得稅總收入沒有減少，還有微增20元，總體稅負(fù)增加0.011％，是由處于高收入水平以上的人群承擔(dān)?；具_(dá)到了調(diào)節(jié)個人收入差距的初期目的。但是，由于處于中等收入水平的人群是我國目前個人所得稅的納稅大軍。所以，從宏觀上來看，調(diào)整后我國個人所得稅的整體收入呈大幅減少的趨勢，實際上，與一些發(fā)展中國家相比，還有一定的差距。

二、影響個人所得稅的主要問題

調(diào)整后的工資、薪金所得稅稅負(fù)率明顯低于調(diào)整前，級距由九級降為七級，實行七檔稅率。雖然簡化了稅率，但與國際上一些國家相比，我國的稅率仍處于較高狀態(tài)，其基本問題表現(xiàn)如下：

（一）稅率結(jié)構(gòu)

目前，我國個人所得稅采取分類所得稅制，其稅率結(jié)構(gòu)分為超額累進(jìn)稅率、比例稅率，此外還有減成征收和加成征收，工資、薪金采用超額累進(jìn)稅率計算征收，分為七檔稅率。經(jīng)過降低級距后，工資、薪金所得的起始稅率由過去的5％降為3％，最高的邊際稅率仍為45％。在亞洲發(fā)展中國家的起始稅率，馬來西亞為1％，巴基斯坦為0.5％；最高邊際稅率：韓國為35％，馬來西亞28％，日本為40％。與發(fā)展中國家相比，我國的起始稅率和邊際稅率略高于其他國家。因此，也就是說我國個人所得稅納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)率與發(fā)展中國家相比要高，納稅負(fù)擔(dān)要重。調(diào)整后雖然降低了起始稅率，提高了起征點，但與國際相比，我國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)仍處于較高狀態(tài)。

（二）扣除費用

我國的居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)無限的納稅義務(wù)，工薪階層的月收入額，就稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，除扣除費用有基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金外，沒有考慮家庭贍養(yǎng)、健康狀況、子女教育方面的因素對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力和生活水平的影響。工薪階層的主要收入來源依賴于工資薪金，扣除費用偏窄，稅收負(fù)擔(dān)過重，這種亞收入狀態(tài)，使工薪階層難以承受贍養(yǎng)家庭、子女教育、疾病帶來的風(fēng)險。

（三）公平納稅

新的個人所得稅法對居民納稅人和非居民納稅人繳納個人所得稅作了明確的界定，但在一些所得項目的個人納稅人中，在缺乏監(jiān)管機制的情況下，納稅人隱瞞所得收入，存在逃避納稅的現(xiàn)象。2007年，國家稅務(wù)總局出臺了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，規(guī)定年收入12萬元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。據(jù)調(diào)查顯示，在個人所得稅納稅人中年收入達(dá)到12萬元以上者自行申報的納稅人寥寥無幾。因此，高收入者的稅收不遵從行為，導(dǎo)致納稅不公平。管理機制的缺乏，高收入者自行申報納稅成為真空地帶。

三、完善個人所得稅問題的建議

雖然新稅法的實施，在一定程度上凸顯了稅收的宏觀調(diào)控作用，多收入者多納稅，少收入者少納稅，減小了收入分配差距，降低了稅收負(fù)擔(dān)，減少了居民納稅人的費用支出，對拉動內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展起著一定的促進(jìn)作用。但與發(fā)展中國家相比，有不盡完善的地方。如何使個人所得稅制度更完善，更趨于國際化標(biāo)準(zhǔn)，提出以下幾方面的建議：

（一）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

國際上一些發(fā)展中國家的起始稅率和邊際稅率設(shè)置要優(yōu)于我國，我國的起始稅率和邊際稅率與之相比處于較高狀態(tài)，屬于中高水平。從周邊國家和地區(qū)看，菲律賓的起始稅率為1％，日本的最高邊際稅率為44％。與之相比，我國在起始稅率和邊際稅率的設(shè)置上參照一些發(fā)展中國家的做法，在稅率結(jié)構(gòu)上適當(dāng)加以調(diào)整，使之更適合國情和民生需求。對我國個人所得稅稅負(fù)過重問題，有學(xué)者提出通過進(jìn)一步提高中等階層主要是工薪階層收入的起征點，增加至8000元。從國際稅制的改革實踐來看，多數(shù)國家的稅率級次一般集中在5檔左右，我們可以對5％～35％的5級超額累進(jìn)稅率加以改造，考慮到國際稅收競爭力的影響，可將最高一檔降為30％，采用5％～30％的6級超額累進(jìn)稅率。

（二）增加費用扣除額項目

工資、薪金所得費用額扣除標(biāo)準(zhǔn)從1981年的800元到2011年9月的3500元，扣除標(biāo)準(zhǔn)從理論上看有了大幅度的提高，但實際上，人們的收入水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上消費水平。高昂的子女教育費、高昂的房價支出及疾病因素，生活負(fù)擔(dān)成了一筆沉重的債務(wù)。為保障基本的生活需求，一是嘗試將子女教育費納入工資薪金扣除項目，除扣除醫(yī)療保險費、住房公積金、失業(yè)保險外，增加子女教育費的扣除項目。二是實行費用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，使費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價指數(shù)掛鉤，適當(dāng)提高扣除額，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率。

（三）公平稅負(fù)

公平稅負(fù)是關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于各納稅人的原則，包括橫向公平和縱向公平，縱向公平要求經(jīng)濟條件不同的納稅人負(fù)擔(dān)不同數(shù)額的稅收。目前，我國個人所得稅的征收實行源泉扣繳，工資、薪金收入能做到普遍征稅，但超出工資、薪金以外的收入由于缺乏有效的監(jiān)管機制，很難做到全額征稅。年收入超12萬元以上者自主申報的納稅人，據(jù)2010年統(tǒng)計，2009年全國只有268.9萬人。大部分高收入者的稅收不遵從行為，拉大了收入分配差距。因此，要縮小貧富差距，促使國民收入再分配的公平，稅務(wù)部門應(yīng)加強監(jiān)管機制，對不同行業(yè)的高收入者建立財產(chǎn)申報、登記制度，建立納稅臺帳，實行重點管理，及時掌握其收入信息，加強源泉控管，督促其自覺履行納稅義務(wù)。通過稅收手段調(diào)節(jié)個人收入分配差距，一方面保證了財政收入；另一方面體現(xiàn)了公平納稅原則，促進(jìn)社會和諧發(fā)展。

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