【摘要】企業(yè)應努力尋求最佳成本控制方法，以更準確地計算產(chǎn)品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強的功能。在這種背景下，現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)應運而生，無論是觀念還是在所運用的手段方面，都與傳統(tǒng)成本控制系統(tǒng)有著顯著的差異。

【關鍵詞】傳統(tǒng)成本管理；現(xiàn)代成本管理

傳統(tǒng)成本管理方法認為產(chǎn)品的成本控制只與產(chǎn)品的直接成本相關，現(xiàn)代成本管理方法則認為產(chǎn)品的成本不僅包括產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本，還應包括產(chǎn)品的研發(fā)、銷售等費用以及上下游產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系，因而產(chǎn)品的成本控制也不應僅僅局限在直接成本費用之上，而應全面、綜合地進行管理。本文試圖通過對傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代成本管理的比較研究，希望對促進現(xiàn)代成本管理方法在我國的應用有所幫助。

一、傳統(tǒng)成本管理方法的局限性

傳統(tǒng)成本管理方法僅將產(chǎn)品的成本定義為產(chǎn)品的制造成本，即只包括產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應分攤的制造費用，而將其他費用放入管理費用和業(yè)務費用中，一律作為期間費用處理，并且認為這部分費用與當期產(chǎn)品的生產(chǎn)不相關。在其他費用占總成本比重較小時，上述處理方法是可以接受的，但隨著計算機技術的進步和生產(chǎn)力水平的提高，同樣一件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其直接人工成本已由上世紀70年代的40％下降到了現(xiàn)在的10％，更有甚者，在部分高新技術行業(yè)中直接人工成本已降到了5％以下。隨之而來的則是間接制造成本的比例大幅度提高，相應的成本構成內容也更為復雜。如果此時再使用傳統(tǒng)的成本管理方法來管理現(xiàn)代化的企業(yè)，難免會起到事倍功半的效果。此外，在傳統(tǒng)成本管理方法中，成本控制的方法主要是通過減少支出、降低成本來實現(xiàn)的，由此產(chǎn)生的后果就是企業(yè)只將成本管理的重點放在了降低產(chǎn)品的直接制造費用之上，而忽略了其他的間接費用，從而陷入了單純?yōu)榻档统杀径芾沓杀镜臏鬆顟B(tài)。另外，在某些情況下，如果企業(yè)實行的是差異化競爭策略，通過產(chǎn)品獨特的品質去擊敗競爭對手，則企業(yè)有可能需要通過提高產(chǎn)品的成本來增強其核心競爭力，而不應僅僅將降低成本作為重點來考慮。

二、現(xiàn)代成本管理方法的內涵

現(xiàn)代成本管理方法認為，成本控制不應簡單地歸納為“節(jié)約、節(jié)省”，而應從成本——效益方面著手，通過提升合理的“投入”，減少不必要的“支出”，以獲得最大的“產(chǎn)出”。根據(jù)這個指導思想，企業(yè)有必要對自身內部的價值鏈進行重新分析，努力消除不增值的作業(yè)，減少損失和浪費，而這恰恰也是作業(yè)成本法的核心所在。所謂作業(yè)成本法（ABC），即是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源或成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有資源分配給成本計算對象的一種成本計算方法。其指導思想就是：作業(yè)消耗資源，資源消耗成本。最初是為了精確地計算成本，解決間接費用的分配問題，但人們發(fā)現(xiàn)它所提供的信息可被廣泛運用于企業(yè)管理，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進管理水平的不斷提高。除了上述的作業(yè)成本法之外，目前使用比較廣泛的還包括價值鏈分析、成本動因分析、適時生產(chǎn)制度等戰(zhàn)略成本管理方法，其中以價值鏈分析比較為人們所熟知。價值鏈分析則是以市場和客戶需求為導向，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高企業(yè)競爭力、市場占有率、客戶滿意度為具體目標，協(xié)同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術，實現(xiàn)對價值鏈上的產(chǎn)品、勞務、作業(yè)成本的有效規(guī)劃和管理。價值鏈分析可以分為內部價值鏈分析和外部價值鏈分析。在現(xiàn)代成本管理的概念里，產(chǎn)品的成本既應包括生產(chǎn)產(chǎn)品的直接成本，也應包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所進行的前期研發(fā)成本、供應成本以及生產(chǎn)后的營銷成本。通過內部價值鏈的分析，可以界定出企業(yè)價值活動中的各個環(huán)節(jié)，并將每個價值活動所耗費的成本與對產(chǎn)品價值的貢獻相比較，進而消除和排除不增值作業(yè)，使企業(yè)內部各個作業(yè)相互協(xié)調，配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

此外，與傳統(tǒng)成本管理方法忽視企業(yè)上下游關系不同，現(xiàn)代成本管理方法重視上游供應商和下游銷售商對企業(yè)成本控制的影響，并因此衍生出“零缺陷”和“零庫存”兩種新型的理念。通過對企業(yè)外部價值鏈的分析，企業(yè)可以了解到在整個價值鏈上的利潤分享情況以及所處的生命周期階段，同時通過對供應商和銷售商情況的了解來尋求降低產(chǎn)品成本。

參考文獻

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