摘 要：本文以學(xué)生已學(xué)習(xí)過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為前提，通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異對(duì)比，從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制四個(gè)方面闡述了二者在教學(xué)中的知識(shí)銜接。

關(guān)鍵字：中職；小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起將在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行，財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止，因此，將最新的會(huì)計(jì)制度貫徹到會(huì)計(jì)教學(xué)中勢(shì)在必行。由于中職生畢業(yè)后從事小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的可能性較大，中職會(huì)計(jì)教學(xué)引入《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》教學(xué)更應(yīng)受到師生的重視。本文就以學(xué)生已學(xué)習(xí)過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為前提，通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異對(duì)比，談?wù)勗诮虒W(xué)中的知識(shí)銜接。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)不可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具體包括：股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。另外，已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定更全面、要求更高、生成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高，提出了“自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”的執(zhí)行原則。所謂“自由選擇”原則，是指允許小企業(yè)符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍的前提下，可以自行確定執(zhí)行兩者之一；所謂“單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”，是指小企業(yè)只能在兩準(zhǔn)則中選其一并且是完整規(guī)定，而不能選擇部分混合使用；所謂“一以貫之”，是指小企業(yè)無論選擇執(zhí)行哪個(gè)準(zhǔn)則，都必須各期保持一致，一直執(zhí)行下去，不得隨意變換。當(dāng)然，隨著小企業(yè)將來發(fā)展壯大或經(jīng)營(yíng)性質(zhì)發(fā)生變化時(shí)，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)轉(zhuǎn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比， 數(shù)量明顯減少了。由現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的156個(gè)，減少到66個(gè)。減少的會(huì)計(jì)科目所要核算的內(nèi)容基本上是小企業(yè)不可能發(fā)生或很少發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。小企業(yè)會(huì)計(jì)科目的減少， 使其會(huì)計(jì)核算更接近實(shí)際業(yè)務(wù)， 更符合小企業(yè)的核算特點(diǎn)， 更便于實(shí)際操作。在講授《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》常見科目表的對(duì)比學(xué)習(xí)，可在原有知識(shí)基礎(chǔ)上對(duì)新知識(shí)進(jìn)行融會(huì)貫通，起到事半功倍的作用。

三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

由于小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算和信息披露等方面進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，并減少了與稅法的差異，從而減少了小企業(yè)的納稅調(diào)整，如資產(chǎn)分類取消公允價(jià)值模式、各項(xiàng)資產(chǎn)以成本計(jì)量、不再計(jì)提減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)統(tǒng)一使用年限平均法等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)注實(shí)際，考慮到小企業(yè)籌資、從業(yè)人員等實(shí)際情況，本著必要與可能的原則，大大縮小了從業(yè)人員職業(yè)判斷的空間，使小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更為可靠、有用。在教學(xué)過程中，可采用同一案例在不同準(zhǔn)則下不同會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比，以達(dá)到掌握新知識(shí)的目的。

案例：2012年5月5日，A企業(yè)發(fā)生了一筆印花稅50元，已用銀行存款支付。

分析：在不同的準(zhǔn)則需要不同處理。若A企業(yè)屬于小企業(yè)，則需按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條中的規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、排污費(fèi)等進(jìn)行處理。那么會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加50；貸：銀行存款50。

若A企業(yè)屬于一般企業(yè)，則需按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定將企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅計(jì)入管理費(fèi)用。那么會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用50；貸：銀行存款50。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分，不必編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表；小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)跟一般企業(yè)基本一致；小企業(yè)的利潤(rùn)表以凈利潤(rùn)為終點(diǎn)，不再反映每股收益、其他綜合收益和綜合收益；小企業(yè)的現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化；小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低，小企業(yè)無需在附注中披露企業(yè)基本情況、重要會(huì)計(jì)政策，以及會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的說明，與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程等信息。對(duì)于報(bào)表項(xiàng)目的說明僅需要披露短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的說明。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目重要信息在利潤(rùn)表中披露。從對(duì)比來看，中職生所學(xué)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制的能力要求基本可以符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)要求，而附注應(yīng)成為學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布，既考慮了小企業(yè)的具體困難，又考慮了會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的有效性，是科學(xué)發(fā)展觀在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的具體體現(xiàn)，也是國(guó)家支持小企業(yè)發(fā)展的重大舉措。在教學(xué)過程中，把握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化的特征，能使學(xué)生真正掌握準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)，提高業(yè)務(wù)能力，為服務(wù)社會(huì)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位：惠州商貿(mào)旅游高級(jí)職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

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責(zé)任編輯 陳春陽(yáng)