李二平

【摘 要】 2011年9月起個(gè)人所得稅政策有大的調(diào)整，但年終獎(jiǎng)所得稅繳納辦法仍執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），新個(gè)稅政策稅率變化后年終獎(jiǎng)發(fā)放中新“個(gè)稅陷阱”在哪里，如何避免陷入？文章給出了結(jié)論和建議。

【關(guān)鍵詞】 年終獎(jiǎng)； 個(gè)人所得稅； 個(gè)稅陷阱

個(gè)人所得稅一般情況下是由職工負(fù)擔(dān)，但繳稅多少和公司對(duì)職工的工資薪金安排密切相關(guān)，尤其是工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額和形式直接決定了企業(yè)職工的稅后實(shí)際所得，關(guān)系著每一位職工的切身利益！因此，如何在法律政策允許的范圍內(nèi)合理進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金籌劃，避免陷入“個(gè)稅陷阱”，需要深入探討。

一、年終一次性獎(jiǎng)金的稅收政策

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，《通知》規(guī)定了對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)繳個(gè)人所得稅問(wèn)題計(jì)算方法。

《通知》規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳，其計(jì)算步驟如下：

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

3.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)（見(jiàn)表1）。

案例1：X是某公司員工，取得全年一次性獎(jiǎng)金為54 000元，除以12個(gè)月后的商數(shù)為4 500元，對(duì)照新稅率表,適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，如果其當(dāng)月工資薪金高于 3 500元的扣除限額，則其應(yīng)納稅額為54 000×10%-105 =5 295（元）。如果其當(dāng)月工資收入為3 000元，則應(yīng)納稅額為[54 000-(3 500-3 000)]×10%-105=5 245（元）。

二、年終一次性獎(jiǎng)金政策的“個(gè)稅陷阱”分析

全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅政策采用的是全額累進(jìn)稅率，與工資薪金的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅辦法有很大差異。雖在一定情況下降低了所得稅稅率，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，但由于計(jì)算方法是在原有計(jì)稅方式上簡(jiǎn)單調(diào)整得出的，造成新的稅負(fù)不均衡，產(chǎn)生了“個(gè)稅陷阱”。因此，在某些獎(jiǎng)金區(qū)間內(nèi)，可能會(huì)出現(xiàn)發(fā)放獎(jiǎng)金多，而納稅人獲得的稅后實(shí)際所得反而少的情況，這些區(qū)間就是所謂的“個(gè)稅陷阱”。如圖1所示：

圖1中三角區(qū)域即是“個(gè)稅陷阱”區(qū)域，當(dāng)年度發(fā)放的獎(jiǎng)金大于18 000元小于19 283元時(shí)，就踏進(jìn)了“個(gè)稅陷阱”區(qū)域，發(fā)放18 000元的年終獎(jiǎng)和發(fā)放19 238元的年終獎(jiǎng)，稅后實(shí)際所得相等，如圖稅后實(shí)際所得線三角區(qū)域水平線的兩個(gè)端點(diǎn)；年終獎(jiǎng)發(fā)放在18 000—19 283元區(qū)間時(shí)，單位在此區(qū)間多發(fā)放的金額卻導(dǎo)致職工實(shí)際所得上的更大損失！如圖三角形的斜邊；同理，發(fā)放54 000元的年終獎(jiǎng)和發(fā)放60 187元的年終獎(jiǎng)，稅后實(shí)際所得相等，在54 001—60 187元區(qū)間時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致職工實(shí)際所得上的更大損失！依此類推，共有六個(gè)三角形的“個(gè)稅陷阱”區(qū)域。

圖2則是正常情況下，發(fā)放月度工資時(shí)，稅前收入與稅后實(shí)際所得的線性圖示：

從圖2看出，月度工資計(jì)稅時(shí)，稅前收入與稅后實(shí)際所得呈正相關(guān)的線性關(guān)系。

下面通過(guò)一個(gè)案例來(lái)分析說(shuō)明“個(gè)稅陷阱”的存在。

案例2：某公司副總經(jīng)理所獲得的全年獎(jiǎng)金為54 000元，而總經(jīng)理所獲得的全年獎(jiǎng)金為55 500元，并假設(shè)該月兩者的工資都高于3 500元的扣除限額。

按照《通知》規(guī)定，副總的年終獎(jiǎng)54 000÷12=4 500，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)為105，則副總年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為54 000×10%-105=5 295（元），稅后實(shí)際所得=54 000-5 295=48 705（元）。

同樣，總經(jīng)理的年終獎(jiǎng)55 500÷12=4 625元，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555，則總經(jīng)理年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=55 500×20%-555=10 545元，稅后獎(jiǎng)金=55 500-10 545 =44 955（元）。

案例中總經(jīng)理的年終獎(jiǎng)金比副總經(jīng)理多1 500元，而稅后實(shí)際所得總經(jīng)理反而比副總經(jīng)理少了3 750元（44 955-48 705）。

這種情況的出現(xiàn)是就是由于總經(jīng)理適用了更高的稅率級(jí)次，但速算扣除數(shù)卻只能扣除一次，造成多繳納了如此多的個(gè)稅。換句話說(shuō)，就是速算扣除數(shù)的增加不足以彌補(bǔ)因適用更高稅率級(jí)次而造成的稅收損失。這就形成年終獎(jiǎng)金政策的“個(gè)稅陷阱”。

三、結(jié)論和建議

（一）新稅率下“個(gè)稅陷阱”包括以下六段，分別對(duì)應(yīng)于10%～45%的六檔稅率（如表2）

（二）全年一次性獎(jiǎng)金金額要避免落在六個(gè)“個(gè)稅陷阱”內(nèi)，且要盡可能地靠近區(qū)間下限

如果全年一次性獎(jiǎng)金落在“個(gè)稅陷阱”內(nèi)，這會(huì)使原本較高的稅前所得因?yàn)槊媾R更高級(jí)次的累進(jìn)稅率而使稅后所得較少，背離了獎(jiǎng)金發(fā)放的初衷。同時(shí)，把年終獎(jiǎng)金額設(shè)置的盡量靠近“個(gè)稅陷阱”的下限，如18 000元、54 000元、108 000元等，則能夠根據(jù)累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，降低適用稅收級(jí)次，以便用足、用好稅收政策，達(dá)到納稅人稅負(fù)最小化的效果。

（三）一般情況下，月薪和全年一次性獎(jiǎng)金組合發(fā)放方式最有利于降低稅負(fù)

單位統(tǒng)籌發(fā)放職工薪酬時(shí)，除了要盡量避免年終獎(jiǎng)金額的“個(gè)稅陷阱”外，還要通過(guò)籌劃安排月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的分配比例，使得工資薪金總額一定時(shí)繳納最少的個(gè)人所得稅。通過(guò)這樣在年度內(nèi)平滑收入水平，可避免因某月收入水平畸高而造成多繳納個(gè)人所得稅，提高納稅人的可支配所得。具體參見(jiàn)表3（84頁(yè)）。

總之，合理籌劃工資薪金的發(fā)放形式，還利于員工，既可提高員工生活水平，又可調(diào)動(dòng)員工工作積極性，使其創(chuàng)造更多的社會(huì)價(jià)值。年終獎(jiǎng)的籌劃發(fā)放兼顧了國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人利益，同時(shí)也是建設(shè)和諧社會(huì)的本質(zhì)要求。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法［S］.1980.

［2］ 關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定［S］.2011.

［3］ 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）2005［S］.

［4］ 牛軍，王凌.新個(gè)稅政策下我國(guó)工薪階層納稅研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2011（8上）.