王文清 劉雯

自1985年，我國實(shí)行出口貨物退（免）稅政策以來，出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票以及出口發(fā)票作為企業(yè)申報(bào)出口退(免)稅的主要單證，在20多年的風(fēng)雨歷程中發(fā)揮了不可替代的作用。

2011年9月，國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合出臺《關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)的公告》（2011年第2號）規(guī)定，從2011年12月1日起，改革我國貨物貿(mào)易外匯管理制度，取消出口收匯核銷手續(xù)，并在江蘇、山東、湖北、浙江（不含寧波）、福建（不含廈門）、大連、青島等六個(gè)?。ㄊ校┻M(jìn)行試點(diǎn)，其試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)申報(bào)退稅不再提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。隨后，國家稅務(wù)總局又出臺《關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)后有關(guān)出口退稅問題的通知》（國稅函〔2011〕643號，以下簡稱《通知》），明確取消出口收匯核銷單后的政策規(guī)定。至此，取消一紙單證打破了辦理出口退（免）稅持之以久的傳統(tǒng)模式，如分水嶺一般標(biāo)志著我國出口貨物逐漸走向無紙化退（免）稅的模式已見雛形。

試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)退稅分清兩種時(shí)限

根據(jù)《通知》要求，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，不用向外匯管理部門辦理出口收匯核銷手續(xù)，也不必向稅務(wù)部門提供紙質(zhì)的出口收匯核銷單以及相應(yīng)的電子核銷信息。對此，以出口貨物報(bào)關(guān)單〔出口退稅專用〕海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)要分清以下兩種情況。

不用核銷的時(shí)限?《通知》和《國家外匯管理局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2011〕39號）規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)在2011年12月1日前報(bào)關(guān)出口且截至該日尚未核銷的出口業(yè)務(wù)，不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。如，假設(shè)某試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)是按申報(bào)期辦理出口退（免）稅并在210天內(nèi)進(jìn)行收匯核銷的，在2011年11月12日出口的貨物如果至12月1日還未進(jìn)行核銷的，可不用再按《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）第二條“出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅”的規(guī)定進(jìn)行處理，在不辦理出口收匯核銷手續(xù)的前提下，視為正常業(yè)務(wù)申報(bào)退（免）稅。

需要核銷的時(shí)限?在2011年12月1日前已核銷的出口業(yè)務(wù)，還應(yīng)按其原申報(bào)出口退（免）稅的辦法，提供相應(yīng)的出口收匯核銷單以及相關(guān)信息。如，還是按申報(bào)期辦理出口退（免）稅并在210天內(nèi)進(jìn)行收匯核銷的試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)，假設(shè)出口貨物自出口之日起滿210天的時(shí)間為11月28日。那么，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在11月28日前進(jìn)行收匯核銷并收齊單證或電子核銷信息，按國稅發(fā)〔2004〕64號文件規(guī)定辦理出口退（免）稅相關(guān)事宜。否則，出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，但已申請延期核銷的除外。

審核退稅區(qū)分四類問題

根據(jù)《通知》要求，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)部門對企業(yè)在試點(diǎn)期間報(bào)關(guān)出口的貨物辦理出口退（免）稅，不再審核企業(yè)的紙質(zhì)出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息；對試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)試行申報(bào)出口退（免）稅免予提供紙質(zhì)核銷單的出口企業(yè)，稅務(wù)部門也不再審核其出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)。因此，如何處理好新舊政策的銜接十分關(guān)鍵，以出口貨物報(bào)關(guān)單〔出口退稅專用〕海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下四類問題。

2011年12月1日前出口并已核銷的，應(yīng)當(dāng)對其紙質(zhì)單證或出口收匯核銷單信息進(jìn)行人工審核和信息掛審，按原政策規(guī)定比對相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符，再辦理出口退（免）稅。出口收匯已核銷信息以試點(diǎn)地區(qū)國家外匯管理局分支局于2011年12月31日前傳送給稅務(wù)部門的為準(zhǔn)。

2011年12月1日前已辦理出口收匯核銷手續(xù)但未收到外匯管理部門傳遞的核銷單信息，應(yīng)在取得相關(guān)出口收匯核銷單信息后，再辦理出口退（免）稅事宜。

2011年12月1日前已到出口收匯核銷期限，但未核銷或逾期核銷的，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]89號）有關(guān)規(guī)定，分析是否屬于網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛟斐傻挠馄诤虽N。否則，對相關(guān)出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。

2011年12月1日前其他未辦理出口收匯核銷手續(xù)及2011年12月1日起報(bào)關(guān)出口的貨物，不再審核出口收匯核銷單或電子核銷信息。如，出口貨物超過12月1日還未到收匯核銷期限的。

部門之間的還信息交換采用兩種方式

雖然試點(diǎn)地區(qū)取消了出口貨物收匯核銷制度，并且企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅不再使用出口收匯核銷單及信息。但是，對于稅務(wù)部門“信息管稅”仍然是當(dāng)前加強(qiáng)稅收管理的主要手段之一。因此，外匯部門與稅務(wù)部門之間在其他方面的數(shù)據(jù)信息與企業(yè)外匯收支情況相互進(jìn)行交流完全有必要。《通知》要求采用兩種方式：一是外匯部門向稅務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)和信息。按照外匯部門對企業(yè)的分類管理的信息，出口企業(yè)貨物貿(mào)易收匯逐筆數(shù)據(jù)和B、C類企業(yè)的總量核查數(shù)據(jù)。二是稅務(wù)部門向外匯部門提供的信息。按照稅務(wù)部門對出口企業(yè)的分類管理信息，以及檢查發(fā)現(xiàn)的收匯異常信息和出口退稅騙稅企業(yè)信息。同時(shí)，還包括出口退稅審核關(guān)注商品目錄。

退稅申報(bào)企業(yè)注意兩方事項(xiàng)

此次，外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷手續(xù)，有利于轉(zhuǎn)變出口企業(yè)貿(mào)易便利、規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、降低社會成本和加快出口退（免）稅進(jìn)度。但目前出口退（免）稅審核配套操作系統(tǒng)還未升級完善到位，現(xiàn)用出口退稅審核系統(tǒng)中參數(shù)配置還要求比對出口貨物收匯銷核單信息。因此，在國家稅務(wù)總局新審核系統(tǒng)未下發(fā)之前，建議試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)注意以下兩方面事項(xiàng)：

對12月1日前已到出口收匯核銷期限的單證，應(yīng)及時(shí)到外匯管理部門或在網(wǎng)上核銷系統(tǒng)中進(jìn)行核銷，并在所屬期內(nèi)做單證收齊申報(bào)退稅；

對在12月1日之后到期核銷以及出口的貨物，應(yīng)在所屬期內(nèi)暫按單證不齊處理，等待稅務(wù)部門新審核系統(tǒng)下發(fā)后，再在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中撤銷單證不齊標(biāo)，做收齊單證申報(bào)退（免）稅，但注意按單證不齊的處理必須在退（免）稅申報(bào)期之內(nèi)。同時(shí)，試點(diǎn)企業(yè)還應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門發(fā)布此方面的通知，防止操作不當(dāng)或理解有誤而帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位分別為山東德州市國家稅務(wù)局、山東德州九州光明稅務(wù)師事務(wù)所）