朱妤

摘要：隨著我國經(jīng)濟責任審計工作在各行業(yè)的推行和實施，由于受到主客觀因素的影響，對被審計人的審計評價有時候出現(xiàn)不符合實際的現(xiàn)象，對審計對象造成一定的損失責任。為此，加強對經(jīng)濟責任審計風險的研究，不斷總結(jié)在審計中對形成風險的因素進行有效的控制，不僅是當前審計人員應該積極面對的問題，更是對提高我國審計工作質(zhì)量的迫切要求。

關鍵詞：經(jīng)濟責任；審計；風險；防范措施

自上世紀80年代以來，我國開始建立針對國家領導人員的經(jīng)濟責任審計工作制度，其目的是為了對國家人員進行考核、任用、獎懲評價提供直接參考依據(jù)。由于在積極責任審計工作中，不僅對于審計機關還是審計人員，由于受到主客觀等復雜因素的影響，對被審計人員的經(jīng)濟責任的評價容易出現(xiàn)不符合實際的可能性，經(jīng)濟責任審計結(jié)果是否客觀和公正，不僅關系到國家領導人員任期經(jīng)濟責任的劃分和工作業(yè)績的考核，也是對國家審計工作的質(zhì)量和權威性帶來了風險。為此，從對經(jīng)濟責任審計的對象、程序、方法及評價標準等因素的系統(tǒng)分析，對引起審計風險的直接因素進行有效的規(guī)避，是當前我國審計工作的重點，也經(jīng)濟責任審計工作的難度，加強對風險因素的系統(tǒng)分析和研究，是避免審計風險，促進我國審計工作深入發(fā)展重要途徑。

一、在經(jīng)濟責任審計風險的原因

1.由審計對象的復雜性帶來的審計風險

在經(jīng)濟責任審計過程中，不僅要對被審計人員的任期經(jīng)濟責任進行復核，還有對其財務目標完成情況進行審查，特別是經(jīng)濟體制改革的深入，經(jīng)濟成分與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動更加復雜多變，這種多元化現(xiàn)象使得經(jīng)濟責任審計工作面臨著新的難題。從審計對象中，我們發(fā)現(xiàn)，有些單位的任期長達十年以上，其財務收支及損益報表等資料非常繁雜，對其真實性和合法性的審計工作量也很大，同時，有些單位還存在財務人員更換頻繁的現(xiàn)象，更進一步加劇了經(jīng)濟責任審計的難度，從而對做出準確的審計判斷帶來了一定的風險。

2.由審計技術或?qū)徲嬍侄蔚木窒扌詭淼膶徲嬶L險

在經(jīng)濟責任審計全面推行過程中，由于審計規(guī)模的不斷擴大，對審計方法和技術手段提出了更高的要求，通常的審計是從會計資料集相關材料中來查證違法違紀問題，但這種方法已經(jīng)難以適應復雜的審計環(huán)境，如受賄、吃回扣等問題。同時，在審計中，過分依賴其內(nèi)部控制機制的作用，而內(nèi)控機制在實施過程中又常常受到領導者的主觀干擾，如存在隨意性、偶發(fā)性干擾。還有，通常的經(jīng)濟責任審計工作需要在短時間內(nèi)對大量的經(jīng)濟責任進行摸查，采用人工方式是很難實現(xiàn)審計要求的，雖然在抽樣審計和計算機技術的引入，但抽樣方法是否科學，樣本所反映的問題是否符實，有時候，還需要其他執(zhí)法部門的協(xié)助，所有這些都是審計工作風險的因素所在，它們將直接影響到審計工作的質(zhì)量。

3.由于審計制度、標準不統(tǒng)一，法規(guī)不健全等引起的風險

在審計工作開展中，由于缺乏統(tǒng)一的審計標準，如民營類經(jīng)濟在經(jīng)營管理實際中，會發(fā)生與國家法律法規(guī)不一致的問題，這也給審計工作帶來了依據(jù)不確定的風險因素。在中國經(jīng)濟發(fā)展中，地區(qū)經(jīng)濟不平衡，經(jīng)濟主體的多元化，經(jīng)濟領域的多維化，經(jīng)濟發(fā)展的差異化等經(jīng)濟因素的影響，與之相對應的政策和法規(guī)尚未健全，從審計工作查出來的問題由于無法選擇具體的準則或標準，對被審計人員的責任評價無法實現(xiàn)準確定性。

4.由于審計人員的綜合素質(zhì)不高引起的審計風險。

在經(jīng)濟責任審計工作中，由于涉及到的審計問題存在時間跨度大、專業(yè)范圍廣、資料內(nèi)容繁雜等特點，僅僅從會計資料中來查證問題，難以實現(xiàn)對被審計對象的經(jīng)濟問題給出明確的責任劃分，作為審計人員，不僅需要具備豐富的經(jīng)濟理論知識和查賬技能，還要對經(jīng)濟政策法規(guī)、會計學知識、系統(tǒng)分析能力和口頭及書面表達能力，為此，對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，而實際工作中，還存在一部分審計人員無法勝任審計工作的需要，對收集的證據(jù)或材料無法實現(xiàn)真實、準備定性，甚至有些審計人員置職業(yè)道德規(guī)范于不顧，出現(xiàn)包庇等嚴重失職行為，嚴重影響了審計工作的質(zhì)量。

5.對經(jīng)濟責任的界定不清引起的風險

在經(jīng)濟責任審計工作中，由于被審計人的工作性質(zhì)的特殊性和復雜性，在經(jīng)濟責任的界定上容易出現(xiàn)主要責任與次要責任，個人責任與集體責任、直接責任與間接責任等不清晰問題，因此，由于無法對被審計單位的違法亂紀的行為難以明確界定也是審計風險產(chǎn)生的原因。

6.對審計人審計評價失真引起的風險

審計評價是審計工作的最重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，能否對被審計人進行客觀、準確的理性評價，不僅關系到被審計人的經(jīng)濟責任的劃分正確與否，也對整個審計工作的成敗至關重要，如不該評價的卻評價了，沒有獲得真正證據(jù)而隨意評價，證據(jù)不足而草率評價等等，都給審計評價帶來了風險。

二、加強經(jīng)濟責任審計立法，提高審計質(zhì)量的措施

1.從立法角度加強對審計風險的防范

對經(jīng)濟責任審計工作來說，缺乏相應的法律依據(jù)是審計風險的根源之一，為此，通過建立相應的法律和法規(guī)，完善對經(jīng)濟責任審計的對象、審計程序、方法及審計評價的標準，促進經(jīng)濟責任審計工作有法可依。

2.建立經(jīng)濟責任評價標準體系

由于多種經(jīng)濟成分的存在，為我國經(jīng)濟責任審計工作帶來的審計難度，盡快建立不同崗位，不同經(jīng)濟主體的經(jīng)濟責任制度，規(guī)范經(jīng)濟責任審計的評價標準，比如，對國有企業(yè)領導人的責任劃分與縣級政府領導的經(jīng)濟責任進行明確的規(guī)定，以促進審計工作的標準化。

3.建立經(jīng)濟責任審計承諾制度

加強審計前的被審計人、被審計單位、被審計財務負責人對其提供的資料的真實性進行書面承諾，防范責任劃分上的推諉，從法律上對其進行有效的約束，進而減少審計風險。

4.引入審計聯(lián)席會制度

由于經(jīng)濟責任審計工作具有涉及范圍廣、參與部門多的特點，加強建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會制度，通過對被審計人的經(jīng)濟責任進行充分的交流和通報，來解決經(jīng)濟責任審計工作中的一些實際問題，有效防范審計風險的發(fā)生。

5.建立經(jīng)濟責任審計項目管理制度

由于經(jīng)濟責任審計工作涉及環(huán)節(jié)眾多，通過引入項目管理制度，來實現(xiàn)對審計工作的有效實施。從審計方案的制定中確定審計重點，從審計工作實施中選準風險控制點，結(jié)合被審計單位的內(nèi)控機制，來全面提高審計人員的工作質(zhì)量。（作者單位：山東省經(jīng)濟管理干部學院財會系）

參考文獻：

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