劉顏昊　馬家榜

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)也逐漸從基礎(chǔ)核算向管理型核算發(fā)展，財(cái)務(wù)工作也開(kāi)始有會(huì)計(jì)核算和管理兩部分分工。所有內(nèi)容都說(shuō)明在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)會(huì)部門(mén)的地位逐漸提升，所以相關(guān)工作人員要掌握扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，要能夠根據(jù)自身的知識(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考依據(jù)，本文旨在探究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力提升的有效方法。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)；職業(yè)；判斷能力；提升

一、存在的主要問(wèn)題

（一）成本核算內(nèi)容不全面

在國(guó)家新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中，專(zhuān)門(mén)增加了“成本核算”一章，這里的成本核算指的是科級(jí)成本核算，這個(gè)制度實(shí)現(xiàn)了院級(jí)成本核算與科級(jí)成本核算的有機(jī)統(tǒng)一，統(tǒng)一了醫(yī)院的科級(jí)成本核算的對(duì)象、內(nèi)容和方法，明確要求醫(yī)院于期末報(bào)送以科室為對(duì)象的“科級(jí)成本報(bào)表”。而目前的軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，只要求報(bào)送院級(jí)成本信息，不要求報(bào)送科級(jí)成本信息，只規(guī)定了院級(jí)成本的核算方法，尚無(wú)規(guī)定科級(jí)成本核算的方法。目前全軍各醫(yī)院的科級(jí)成本核算各行其是，科級(jí)成本核算方法、核算內(nèi)容、核算指標(biāo)各不相同，無(wú)法對(duì)所收集的相關(guān)信息進(jìn)行分析匯總。

（二）業(yè)務(wù)成果反映不準(zhǔn)確

軍隊(duì)醫(yī)院反映的財(cái)務(wù)成果都不夠準(zhǔn)確。在預(yù)算收入確認(rèn)上，標(biāo)準(zhǔn)供應(yīng)經(jīng)費(fèi)未按上報(bào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的包括：生活費(fèi)、公務(wù)事業(yè)費(fèi)、保險(xiǎn)（住房）資金決算等主動(dòng)記賬，項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)特別是工程建設(shè)費(fèi)未按上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)記賬，住院病人醫(yī)療、藥品收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理；在支出的確認(rèn)上，不明的支出項(xiàng)目包括維持性經(jīng)費(fèi)、政府專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)，醫(yī)藥收支范圍劃分不清，軍地醫(yī)療管理費(fèi)、藥品管理費(fèi)和地方醫(yī)藥管理費(fèi)分配不合理，固定資產(chǎn)修購(gòu)基金計(jì)提價(jià)值不合理；在會(huì)計(jì)期間劃分上，經(jīng)費(fèi)收支年度、月份歸屬混淆等。以上種種原因?qū)垢麽t(yī)院的預(yù)算收支報(bào)表和成本報(bào)表缺乏真實(shí)性。

（三）核算信息系統(tǒng)不規(guī)范

軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要存在設(shè)計(jì)重復(fù)和數(shù)據(jù)不共享兩個(gè)問(wèn)題。一是“軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理信息系統(tǒng)”和“軍隊(duì)醫(yī)院衛(wèi)生信息管理系統(tǒng)”數(shù)據(jù)不銜接，兩個(gè)系統(tǒng)分別由不同主管部門(mén)按照不同建設(shè)目標(biāo)開(kāi)發(fā)，技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)及維護(hù)主體不盡相同，數(shù)據(jù)采集困難。二是“軍隊(duì)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)”內(nèi)部子系統(tǒng)間重復(fù)記錄和輸出，如醫(yī)院資產(chǎn)存量，分別通過(guò)“資產(chǎn)管理系統(tǒng)”和“醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)”重復(fù)采集和輸出，在范圍和計(jì)量方法上不盡相同；預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分別由“預(yù)算管理系統(tǒng)”和“醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)”分別提供，且其進(jìn)度指標(biāo)設(shè)計(jì)存在差異。

二、完善院級(jí)成本核算方法

（一）完善財(cái)會(huì)制度

一是修訂醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理制度。例如，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求三級(jí)以上醫(yī)院需設(shè)立總會(huì)計(jì)師，而軍隊(duì)醫(yī)院目前還沒(méi)有編制。因此，應(yīng)整合軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理部門(mén)，成立經(jīng)濟(jì)管理部（處），設(shè)立總經(jīng)濟(jì)師，實(shí)行以總經(jīng)濟(jì)師負(fù)責(zé)制下的財(cái)經(jīng)管理模式，進(jìn)而針對(duì)醫(yī)院特點(diǎn)進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)崗位制度。二是出臺(tái)醫(yī)院核算管理制度。核算制度與核算崗位是緊密相連的，現(xiàn)行核算制度要求會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)分開(kāi)，管錢(qián)、管物分離，計(jì)劃部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)分工。在完善核算制度的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確設(shè)置的核算崗位，沒(méi)有現(xiàn)役編制的，應(yīng)當(dāng)允許招聘非現(xiàn)役人員，確保核算管理制度的嚴(yán)肅性。

（二）改進(jìn)核算方法

一是合并醫(yī)療收支科目。應(yīng)將“地方醫(yī)療收入”和“地方藥品收入”合并為“地方醫(yī)藥收入”，將“地方醫(yī)療直接支出”和“地方藥品直接支出”合并為“地方醫(yī)藥直接成本”，將“軍地醫(yī)療管理費(fèi)”、“軍地藥品管理費(fèi)”、“地方醫(yī)藥管理費(fèi)”合并為“軍地醫(yī)藥管理費(fèi)”。二是增加“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目。按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求，對(duì)醫(yī)療過(guò)程中發(fā)生的醫(yī)療賠償損失應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，并計(jì)入各期成本。此科目專(zhuān)門(mén)核算計(jì)提、購(gòu)買(mǎi)、支出或賠償資金，借方反映醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償資金，貸方反映按規(guī)定比例的計(jì)提數(shù)額，貸方余額反映醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的結(jié)存數(shù)額。

（三）統(tǒng)一內(nèi)部?jī)r(jià)格

現(xiàn)階段軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部?jī)r(jià)格的制訂沒(méi)有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且內(nèi)部?jī)r(jià)格只用于地方患者醫(yī)療成本的核算過(guò)程，對(duì)軍人免費(fèi)醫(yī)療的成本核算沒(méi)有制訂與對(duì)外有償服務(wù)一致的內(nèi)部?jī)r(jià)格，這就導(dǎo)致了醫(yī)院成本核算的結(jié)果沒(méi)有真實(shí)地反映成本的消耗值?？茖W(xué)制訂醫(yī)院內(nèi)部?jī)r(jià)格，并將軍人醫(yī)療成本與地方病人醫(yī)療成本同等計(jì)價(jià)核算，是完善軍隊(duì)醫(yī)院成本核算會(huì)計(jì)方法的一個(gè)重要途徑。

三、改進(jìn)科級(jí)成本核算方法

（一）劃分核算單元

應(yīng)當(dāng)根據(jù)“統(tǒng)一管理，分組核算”的原則，按業(yè)務(wù)性質(zhì)不同將全院各科室歸口為若干個(gè)核算單元。考慮到醫(yī)院的門(mén)診科室和住院科室（包括醫(yī)療臨床科室和醫(yī)技類(lèi)科室）是為患者提供直接醫(yī)療服務(wù)的部門(mén)，同時(shí)軍隊(duì)醫(yī)院實(shí)行“醫(yī)、藥分開(kāi)”的核算原則決定了藥品部門(mén)也應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)的核算單元。因此，著眼于為患者提供最終服務(wù)的部門(mén)，可以將醫(yī)療臨床類(lèi)科室、醫(yī)技類(lèi)科室和藥品部門(mén)作為基礎(chǔ)核算單元。

（二）界定核算范圍

一是歸集直接支出。直接支出是指直接由核算單元消耗的人工費(fèi)用、藥品成本、設(shè)備成本、器材成本及其他成本性支出。歸集直接支出時(shí)應(yīng)對(duì)各核算單元軍、地兩類(lèi)患者的實(shí)際消耗量分別進(jìn)行。二是歸集管理費(fèi)用。管理費(fèi)用包括醫(yī)藥管理費(fèi)和間接支出。醫(yī)院會(huì)計(jì)中的醫(yī)藥管理費(fèi)是指納入收支范圍且在發(fā)生時(shí)不能明確具體成本對(duì)象的費(fèi)用，醫(yī)藥管理費(fèi)主要是由保障服務(wù)類(lèi)科室消耗。間接支出是指軍隊(duì)醫(yī)院機(jī)關(guān)政治部門(mén)、后勤部門(mén)等管理職能類(lèi)科室發(fā)生的有事業(yè)經(jīng)費(fèi)來(lái)源的費(fèi)用及醫(yī)療業(yè)務(wù)科室發(fā)生的非醫(yī)藥直接費(fèi)用。

（三）分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用

由于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有明確管理費(fèi)用由具體哪個(gè)科室承擔(dān)，因此在科級(jí)成本會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照一定比率將管理費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，而后歸集到各核算單元，最終將所有成本歸集到有直接收入來(lái)源科室。對(duì)間接支出的分?jǐn)偪梢罁?jù)各核算單元當(dāng)期內(nèi)患者住院天數(shù)、患者人數(shù)、供暖面積、用房面積等比例確定分?jǐn)傁禂?shù)，將間接支出分?jǐn)偟饺焊飨嚓P(guān)科室。醫(yī)藥管理費(fèi)只能分?jǐn)傊玲t(yī)療技術(shù)類(lèi)科室、直接醫(yī)療類(lèi)科室和藥品部門(mén)。可根據(jù)各核算單元接治患者的人數(shù)比例或者收入（包括軍隊(duì)收入，指按當(dāng)?shù)厥召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)軍隊(duì)患者進(jìn)行計(jì)價(jià)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)）比例確定分?jǐn)傁禂?shù)。（作者單位：劉顏昊/中國(guó)人民解放軍78158部隊(duì)；馬家榜/軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生一隊(duì)）