喬素蘭

摘要：管理會計既是管理科學的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)實施科學管理的有效工具，目前在我國企業(yè)中得到了廣泛的應用。文章針對管理會計在企業(yè)應用中存在的問題及如何解決問題進行了探討，指出只有經(jīng)過不斷地借鑒、突破、創(chuàng)新、實踐與完善，才能找到一個科學并可以應用于實踐的管理會計理論與方法。

關(guān)鍵字：管理會計 問題 對策

中圖分類號：F234.3文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-133-02

最近二三十年來，由于高新技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟全球化步伐的日益加快，管理會計作用的對象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，當今企業(yè)財務報告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的管理會計信息，對于經(jīng)理人員的計劃和控制來說，有些為時過晚，過分籠統(tǒng)。因此，資本市場的繁榮更需要先進的以對內(nèi)管理為主的管理會計。

一、管理會計在應用中存在的問題

1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化最終導致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法都會相應地發(fā)生變化。而目前的管理會計向來缺乏堅實的理論基礎，無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究，遠離如何提高我國管理會計實效這一現(xiàn)實課題，結(jié)果必然使管理會計研究不能滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要。

2.只重視眼前利益，忽視企業(yè)長期發(fā)展。管理會計在制訂經(jīng)營目標、進行決策分析或成本控制時，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視對新產(chǎn)品設計和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響，忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化，忽視持續(xù)降低成本。

3.方法落后，信息失真。管理會計的某些成本核算方法確實在一定時期內(nèi)對強化企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益起到了積極作用，作出了重要貢獻；但是，隨著當代高科技的發(fā)展及其在生產(chǎn)中的廣泛應用，傳統(tǒng)管理會計的某些方法已跟不上時代前進的步伐。例如，制造費用的分配幾十年來一直是采用以人工小時工時比例法作標準來加以實施的，然而，在電子數(shù)控機床和機器人、電腦輔助設計和彈性制造系統(tǒng)廣泛應用下的電腦一體化制造系統(tǒng)的今天，直接人工費用大幅度減少，高度自動化設備排除了對普通機器操作工的需要，而代之以能對設備進行調(diào)試和正常維護的技術(shù)工人，于是，單位產(chǎn)出的直接人工費用變得微乎其微了，可以說，在彈性制造系統(tǒng)條件下，傳統(tǒng)意義的直接人工費用幾乎為零；此外，由于彈性制造系統(tǒng)和計算機輔助設計下高精尖端設備的引進，導致固定資產(chǎn)投資額大增，而專業(yè)與輔助人員因其擁有專門知識與技術(shù)，也往往需要支付高額聘金，多品種少批量的“差異化生產(chǎn)”要求企業(yè)大幅增加研究開發(fā)費用，并由此伴生高額的軟件開發(fā)或購置費用，于是間接費用多樣化而導致總量劇增。因此，在直接費用幾乎只剩下材料一項而在產(chǎn)品成本中所占比重甚低時，采用變動成本法顯然已無多大意義。還有間接費用的分配問題，按照傳統(tǒng)做法，間接費用是依據(jù)與產(chǎn)量相關(guān)的直接人工時間或工資額標準來進行分配的，而新的制造環(huán)境下直接人工作業(yè)趨減，且與巨額的間接費用不存在相關(guān)性，所以，傳統(tǒng)成本核算方法不能不予以修正。

4.管理意識尚待增強。由于目前的管理會計主要是針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行決策、控制和業(yè)績考評的，忽視了市場環(huán)境、顧客需要及競爭實力等外部的價值鏈的影響，再加上由于傳統(tǒng)管理會計中所采用的方法往往是短期的多，只注重一年、一個生產(chǎn)周期的成本降低，而未能從長遠地、持續(xù)地降低成本的策略上考慮；而且在成本管理上，只注重客體作業(yè)層的有形成本動因的計量和管理，忽視了主體戰(zhàn)略層一些非財務性質(zhì)的無形成本動因，這樣，管理會計已很難適應變幻莫測的市場競爭的需要。這既給企業(yè)帶來了壓力，也給企業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)，由此看來傳統(tǒng)管理會計到了必須作出變革的時候了。

二、解決對策

1.加強管理會計基本理論的研究，堅持走理論與實踐相結(jié)合之路。市場競爭的加劇，經(jīng)營戰(zhàn)略的改變，以及由此而來的企業(yè)社會環(huán)境的變化，必然導致企業(yè)組織形式也發(fā)生相應的變化，從而對管理會計提出新的要求，過去那種靜態(tài)確定分析的研究方法已不適應高度發(fā)展的市場需要，而必須用新的方法，用動態(tài)的不確定方法去研究企業(yè)出現(xiàn)的新情況、新問題。同時，由于受托責任的增長，要求企業(yè)管理層對眾多的、經(jīng)常存在矛盾的受托責任負責，從而對管理會計提出了信息相關(guān)性要求，要求管理會計提供及時、相關(guān)、有用的信息。此外，新的環(huán)境要求管理會計人員必須對財務會計的一些資料的其他有關(guān)信息進行深層次的研究，把握其實質(zhì)，深入了解企業(yè)內(nèi)部的運作，有一個能提供過去及預算成本的經(jīng)營業(yè)績信息的數(shù)據(jù)庫，多方位地收集綜合信息，從相關(guān)的量和相關(guān)的質(zhì)兩方面進行計量，確認、分析、全方位地變革。這樣，管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法也必然發(fā)生相應變化。必須對現(xiàn)有的假設重新審視，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建適應經(jīng)濟發(fā)展的新的管理會計體系。

任何科學理論的研究，最根本的是使其能運用于實踐中，為企業(yè)、為社會服務。管理會計也是一樣，它能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應，所以我們需要及時總結(jié)我國企業(yè)管理會計在應用中的經(jīng)驗教訓，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，促進企業(yè)自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應用。我們必須堅持理論與實踐相結(jié)合的道路，才能使管理會計在企業(yè)的作用得到發(fā)揮。

2.大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計是原有管理會計自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物。它是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展，能給企業(yè)的發(fā)展帶來生機。因為：其一，戰(zhàn)略管理的宗旨是取得長期、持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期自下而上地發(fā)展。它以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基礎，結(jié)合企業(yè)年度經(jīng)營計劃、市場份額等因素，從長遠利益來分析、評價企業(yè)的資本運作。其二，戰(zhàn)略管理會計了突破了企業(yè)這一狹小的的空間范圍，將注意力更多地投身了企業(yè)的外部環(huán)境。第三，戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機會，回避可能的風險，如從事多種經(jīng)營而導致的風險，待業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導致的風險，資產(chǎn)、客戶、供應商等過分集中而導致的風險，流動性差而導致的風險等，而是最大限度增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的產(chǎn)物，為適應外界環(huán)境及企業(yè)組織機構(gòu)的變化，其應用方法較傳統(tǒng)管理會計有很大變化。它既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，所以傳統(tǒng)管理會計向戰(zhàn)略管理會計方向的發(fā)展成為必然。我國的企業(yè)也應該及時看到目前管理會計應用的弊端，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理。

3.進一步提高會計人員素質(zhì)。目前，我國會計師人數(shù)與日俱增，已有相當規(guī)模。每位會計師手中都有幾本證書，但與此同時，各方面卻反映高素質(zhì)的會計人才仍然短缺。傳統(tǒng)的管理理念使員工一成不變的、墨守上層領(lǐng)導制定的標準程序，但是這樣做會限制企業(yè)的發(fā)展。所以我們必須完善培訓機制，全面提高職工素質(zhì)。使之從機械地滿足客戶提出的需要的雇員，轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻糇鹬氐姆e極的財務顧問。對企業(yè)而言，應加強職業(yè)的后續(xù)教育，企業(yè)應該根據(jù)不同崗位員工的需要，來設置培訓項目和課程，做到有的放矢。比如對于核算人員，主要應針對與之相關(guān)而又有差距的技能，如“國內(nèi)財稅規(guī)章”、“編制財務報告”、“稅務業(yè)務處理”等開設培訓課程；對于部門管理人員，可以開設與“資金管理”和“風險控制”有關(guān)的課程。

4.大力開發(fā)管理會計軟件，推進網(wǎng)絡財務的發(fā)展。目前我國管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用，如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等。這些方法，在實際運用中，手工計算需要耗費大量的人力物力，所以我們必須大力開發(fā)管理會計軟件，加速管理會計電算化方向的發(fā)展。管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能準確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導決策的需要。

財務軟件的迅速發(fā)展，可以推動網(wǎng)絡財務的應用。企業(yè)管理的自動化、數(shù)字化已成為企業(yè)發(fā)展的必然。而作為企業(yè)管理的中心——財務管理更是如此。因此，加快網(wǎng)絡財務的發(fā)展將成為下一個階段我國信息化建設的重要任務，加速網(wǎng)絡財務進程是時代賦予我們的責任。網(wǎng)絡財務，作為財務會計與計算機網(wǎng)絡相結(jié)合的嶄新概念，是指基于Web技術(shù)，以財務管理為核心，以實現(xiàn)企業(yè)物流、資金流、信息流高度一致為目標，支持企業(yè)電子商務，并最終實現(xiàn)管理信息化的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下全新的會計信息系統(tǒng)。

網(wǎng)絡財務可以實現(xiàn)從總賬到明細賬到憑證到原始單據(jù)的滲透查詢，并實現(xiàn)賬務處理與業(yè)務處理的同步進行；網(wǎng)絡財務在成本數(shù)據(jù)歸集方面，可以設計全面的數(shù)據(jù)存儲倉庫；網(wǎng)絡財務是一個跨部門、跨地區(qū)應用的會計信息系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)儲存了大量財務與業(yè)務信息，可滿足用戶全面了解企業(yè)現(xiàn)狀、發(fā)展前景和經(jīng)營風險的需要，并為管理者提供科學的預測分析和決策分析，最終實現(xiàn)財務的動態(tài)控制。

從總體上說，作為管理科學重要組成部分的管理會計，在微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有廣泛的應用前景，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運用的全過程中，是現(xiàn)代企業(yè)實施科學管理的有效工具。管理會計具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動研究管理會計問題。我國管理會計研究應立足于我國企業(yè)實踐經(jīng)驗，只有經(jīng)過不斷的借鑒、突破、創(chuàng)新、實踐，不斷的完善，才能找到一個科學的并可以應用于實踐的管理會計理論與方法。

一直以來，管理會計就是在這樣一種精神指導下逐步發(fā)展、成熟起來的。筆者相信，伴隨著當代科學技術(shù)的突飛猛進和企業(yè)生產(chǎn)組織的重大變革，以及現(xiàn)代管理科學的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)代管理會計也將會有新的重要突破，為我們企業(yè)的發(fā)展、社會的進步起到重要的作用。

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（作者單位：太原市自來水公司 山西太原 030000）

（責編：若佳）