佘麗娜

摘要：從營業(yè)稅改增值稅的價值取向來看，實則在于避免重復征稅。而這一點對于該類型企業(yè)而言則具有很強的現(xiàn)實意義。在認識了稅制轉(zhuǎn)換后，其分別從正面和負面兩個方面影響企業(yè)納稅。正面表現(xiàn)為，規(guī)避了重復征稅的弊端；而負面則為，創(chuàng)新性產(chǎn)品因市場評價較高，而面臨著所交納增值稅絕對數(shù)的增加。在合規(guī)的基礎上，企業(yè)應在增強市場化運營意識、市場化規(guī)則意識，以及市場化責任意識上下工夫。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新型企業(yè)；增值稅；影響；應對

本文以創(chuàng)新型企業(yè)為考察對象，從營業(yè)稅改增值稅的價值取向來看，實則在于避免重復征稅。而這一點對于該類型企業(yè)而言則具有很強的現(xiàn)實意義。在以提供高科技產(chǎn)品及專門服務為主導的企業(yè)，具有知識和資本密集型的技術(shù)特征。對于后者而言，則要求企業(yè)具有良好的資本積累能力。這種能力的最終獲取，仍然基于企業(yè)的稅后利潤的所得。由此，隨著營業(yè)稅改增值稅試點的拓展，這一制度安排對于企業(yè)的影響如何；同時，在現(xiàn)實背景下企業(yè)又怎樣構(gòu)建自己的應對措施，便成為筆者感興趣的問題。

從現(xiàn)有文獻中不難發(fā)現(xiàn)，同行大都以大眾化企業(yè)作為考察對象來進行探討。然而，與普通企業(yè)不同的是，創(chuàng)新型企業(yè)向市場提供的產(chǎn)品具有很高的技術(shù)存量，甚至體現(xiàn)為一種創(chuàng)意（工程設計），而這類產(chǎn)品在出售后所將面臨的稅制影響卻很少被提及。這一問題的探討具有很強的理論與實踐意義。

鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、對稅制轉(zhuǎn)換的認識

除了知道稅制轉(zhuǎn)換的初衷在于避免重復征稅仍顯不夠，還需從增值稅的特征、規(guī)則、效應等三個方面進行認識。

（一）增值稅的特點

從稅收理論的角度來看，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，且是針對新增價值而進行征收的稅種。其中，針對新增價值征稅便成為增值稅特點的核心。根據(jù)廣義價格理論可知，在產(chǎn)品價值創(chuàng)造中存在著物化勞動和抽象勞動兩種方式，前者將中間品轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去，此時并不形成價值，而只是將過去活勞動所形成的價值進行轉(zhuǎn)移罷了；后者卻是形成價值的惟一源泉。這就意味著，在價值鏈構(gòu)成日益復雜的當下，若仍然按照營業(yè)稅制進行征收，那么最終產(chǎn)品中的不同要素將面臨重復征稅的弊端，進而直接影響產(chǎn)品的市場價格。對于企業(yè)的專利轉(zhuǎn)讓或是技術(shù)特許使用上，價值鏈各利益主體仍然面臨著以上弊端。

（二）增值稅的規(guī)則

按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%—15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%—10%之間。改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。從以上數(shù)據(jù)可以知曉，增值稅規(guī)則的設計存在著顯著的產(chǎn)業(yè)調(diào)控意味。在構(gòu)建創(chuàng)新型大國的戰(zhàn)略安排下，各類創(chuàng)新型企業(yè)承擔著技術(shù)創(chuàng)新的重要職能，在維系其良好的內(nèi)生發(fā)展驅(qū)動前提下，執(zhí)行差異化的稅率將避免營業(yè)稅那樣的剛性化弊端。

（三）增值稅的效應

不可否認，2012年1月1日才開始試點的稅制轉(zhuǎn)換，其最終的效應并未得到充分顯現(xiàn)。但從近年來的呼聲來看，其在避免重復征稅和差異化、優(yōu)惠性征稅方面，必然能提升市場經(jīng)濟主體的經(jīng)營意識。特別對于創(chuàng)新型企業(yè)而言，在逐步市場運營的大背景下，將在較低稅率的推動下實現(xiàn)自營資本的積累，從而不斷從內(nèi)涵和外延兩個領域提升自己的競爭力。

二、認識基礎上影響企業(yè)納稅的分析

眾所周知，增值稅的征收具有嚴格的法律規(guī)制機制，企業(yè)財務部門在適應稅制轉(zhuǎn)換計算方式的同時，還應強化自身的財務職能。而這不僅是對增值稅規(guī)則的響應，也是維護自身利益的舉措。

為此，以下從兩個方面來分析對企業(yè)的影響：

（一）正面影響

從正面影響來看，其主要體現(xiàn)在上文反復提到的規(guī)避了重復征稅的弊端，從而提高了企業(yè)的市場盈利能力。從創(chuàng)新型企業(yè)通常所具有的規(guī)模和市場份額不難看出，在企業(yè)技術(shù)優(yōu)化過程中并未積累起充分的資金存量，進而在市場化運作中往往受到資金瓶徑的制約。特別是在垂直化分工體系的運營中，過去的重復征稅極大地影響到經(jīng)營穩(wěn)定性。然而，在增值稅稅率一檔中，企業(yè)屬于6%的那一類。這樣，就能在國家稅收政策下，享受到政府的產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠。

（二）負面影響

由于增值稅是針對最終出售的產(chǎn)品價值而征收的。這樣一來，企業(yè)的諸多創(chuàng)新性產(chǎn)品因市場評價較高（如IT產(chǎn)品），必然面臨著所交納增值稅絕對數(shù)的增加。由此，這就是本文在開篇之處所提到的，即企業(yè)具有自身的獨特性。那么如何面對這一影響呢。首先應該在合規(guī)的條件下來應對；另外，企業(yè)在“創(chuàng)意”出售的合約中，可以通過價格機制將納稅部分轉(zhuǎn)嫁給中間商。

以上從兩個方面所提出的影響，實則并不帶有價值判斷。創(chuàng)新型企業(yè)作為專業(yè)技術(shù)產(chǎn)品和服務供給組織，稅制轉(zhuǎn)換對其的負面影響是長期存在的。當然，還需要通過強化自身財務職能和成本控制效果，來優(yōu)化內(nèi)部資金使用監(jiān)管并配合增值稅制度的執(zhí)行。最終，提升企業(yè)的盈利能力。

三、稅制轉(zhuǎn)換下的企業(yè)應對措施構(gòu)建

結(jié)合以上所述并針對企業(yè)的業(yè)務特征，以下從三個方面考察稅制轉(zhuǎn)換后企業(yè)的應對措施。

（一）增強市場化運營意識

在上文的相關(guān)試點安排中可知，增值稅在稅率設計上根據(jù)不同行業(yè)制定了差異化對待舉措。對于創(chuàng)新型企業(yè)這樣的集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的組織，在6%的較低稅率下必然直接增加了它們的稅后利潤總量。在以擴大再生產(chǎn)為主要經(jīng)營特點的市場環(huán)境下，稅后利潤的增加在滿足企業(yè)內(nèi)涵發(fā)展要求的同時，還應從企業(yè)市場逐利性方面提升其市場化運營意識?；蛘哒f，從過去的害怕面對市場，轉(zhuǎn)變到如今的積極面對市場上來。目前，企業(yè)實行了項目負責制，稅制轉(zhuǎn)換便從微觀層面激發(fā)了項目成員的創(chuàng)新意識和市場意識。這樣一來從整體上輔助了企業(yè)系統(tǒng)體制改革的平穩(wěn)過度。

（二）增強市場化規(guī)則意識

經(jīng)濟主體在實施市場行為時是需要講規(guī)則的，這種規(guī)則不僅體現(xiàn)在競爭方面，也體現(xiàn)在財務制度管理方面。長期以來，我國企業(yè)在管制缺位的市場環(huán)境中，形成了我行我素的市場行為特征，其中，有關(guān)偷稅漏稅則成為社會公眾所聲討的對象。然而，在增值稅嚴格和完善的管理機制下，上述行為將從聲譽約束上損害企業(yè)的長遠利益。因此，增值稅在其完善制度設計下，無形中對企業(yè)的財務管理建立起了外部制度壓力。這種壓力必然借助倒逼機制，來促進其市場化規(guī)則意識的形成。反過來理解則是，企業(yè)須主動提升自己的市場化規(guī)則意識。

（三）增強市場化責任意識

與規(guī)則意識不同，責任意識強調(diào)企業(yè)的公民意識。具體而言，公民意識要求企業(yè)應主動、合規(guī)交納增值稅。筆者認為，責任意識的形成也是企業(yè)公司化改革的最高標準。盡管稅制轉(zhuǎn)換本身無法建構(gòu)起企業(yè)的責任意識，但通過增值稅的制度壓力和社會輿論壓力的共同作用下，必然使企業(yè)管理層意識到：責任意識的形成并不是單邊的，它將有助于自身公共關(guān)系的建立，從而獲得品牌號召力。因此，市場化責任意識的形成應成為企業(yè)更高層次的應對措施。

綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。不難發(fā)現(xiàn)，有關(guān)對稅制轉(zhuǎn)換的影響和應對的認識，須在實踐中得到深化。

四、案例分析

大陸臺商所投資的項目大部分屬于高科技類型，如IT產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。以下將以大陸臺商企業(yè)為考察對象，來進行案例分析。

（一）案例導入

營改增的主要目的是想解決現(xiàn)行的間接稅稅制下的重復征稅問題，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，并由最終消費者承擔，而營業(yè)稅沒有抵扣機制，會構(gòu)成企業(yè)的一項成本，且營業(yè)稅與增值稅稅率適用不同。企業(yè)需要評估所從事的業(yè)務是否屬于試點應稅服務范圍中某一具體的服務類別，及其對企業(yè)產(chǎn)生的財稅影響。

除稅務法規(guī)的變革以外，整體經(jīng)濟環(huán)境的影響，也是臺商關(guān)注的焦點；尤其目前大陸市場逐漸進入微利化時代，外資企業(yè)在大陸面臨越來越多經(jīng)營困難，不僅勞力和土地成本上升，企業(yè)經(jīng)營風險也相對提高。此外，部分臺商企業(yè)還面臨了獨有的接班傳承問題，更必須及早思考如何轉(zhuǎn)型升級，經(jīng)營出現(xiàn)困難時，企業(yè)需評估是要選擇財務重整，還是妥善安排退場機制。如果企業(yè)面臨了銷售下降、利潤率降低以及現(xiàn)金流動性和負債比率持續(xù)變差等情況，就是企業(yè)即將面臨財務困難的警訊；如果能正視這些警訊，在專業(yè)財務機構(gòu)的協(xié)助下，提早透過危機管理、業(yè)務分析以及導入財務重建方案，便能主動掌握情勢，不論是退場或轉(zhuǎn)型，都能做出最有利的選擇。

（二）案例分析

站在臺商的角度來看待稅制轉(zhuǎn)換問題，首先面臨的就是明確企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務，屬于增值稅的哪一個檔次。關(guān)于這一點，對于目前處于創(chuàng)業(yè)期的創(chuàng)新型企業(yè)具有很強的啟發(fā)意義。這實則就是通過產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，理性規(guī)避稅制轉(zhuǎn)換下的納稅額度。并且，案例最后還提出了企業(yè)退出機制。從企業(yè)市場逐利性的角度來看，退出區(qū)域市場具有風險規(guī)避的效果。然而，針對大陸創(chuàng)新型企業(yè)而言，一般較難采取這一策略。

似乎以上分析與本文的應對措施無關(guān)，其實不然，三種意識的增強都圍繞著企業(yè)的經(jīng)濟目標和社會目標而做出的。前兩種意識的增強將推動企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，從而弱化增值稅率對企業(yè)盈利能力的影響；而最后的市場化責任意識，則在于提升企業(yè)商業(yè)形象的基礎上，增強企業(yè)的市場勢力，從而獲得政府公權(quán)力的正外部性效應。關(guān)于這一點，在大陸企業(yè)難以采取退出策略時尤為重要。當然，細節(jié)上的財務管理制度的優(yōu)化措施，已包含在了市場化運營意識之中了。

五、小結(jié)

本文認為，目前所執(zhí)行的營業(yè)稅改增值稅，分別從正面和負面兩個方面影響企業(yè)納稅。正面表現(xiàn)為，規(guī)避了重復征稅的弊端；而負面則為，創(chuàng)新性產(chǎn)品因市場評價較高，而面臨著所交納增值稅絕對數(shù)的增加。在合規(guī)的基礎上，企業(yè)應在增強市場化運營意識、市場化規(guī)則意識，以及市場化責任意識上下工夫。

參考文獻：

[1]秦立為.企業(yè)稅務風險預警機制研究[D].西南財經(jīng)大學，2007年4月.

[2]陳云嬋.淺議企業(yè)內(nèi)部控制與稅務風險防范[J].改革與開放，2010，（8）.

[3]陳峰.集團公司稅務風險的防控[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（4）.

[4]田文山.我國企業(yè)所得稅管理中存在的問題及對策研究 [D].山東師范大學，2011年4月.