何良 董普

摘要據(jù)2010年全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)共有獨(dú)立學(xué)院323所。隨著獨(dú)立學(xué)院地迅速發(fā)展，其內(nèi)部控制問(wèn)題也更為緊迫。本文主要針對(duì)獨(dú)立學(xué)院在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的缺乏內(nèi)控或者內(nèi)控不完善等問(wèn)題進(jìn)行揭示，并提出相關(guān)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制內(nèi)部控制對(duì)策

1 獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題

1.1 內(nèi)控觀念淡薄

財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、時(shí)效性、實(shí)踐性都很強(qiáng)的管理工作。因此不論是獨(dú)立學(xué)院的所有者、管理者還是相關(guān)的財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該有強(qiáng)烈的內(nèi)控意識(shí)。但是當(dāng)前大部分獨(dú)立學(xué)院的管理層沒(méi)有從根本上重視內(nèi)部控制制度的建立和完善問(wèn)題。一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自己在內(nèi)部控制方面的工作只是給予必要的支持就夠了，卻忽略了對(duì)內(nèi)部控制定期或不定期地監(jiān)督檢查。

1.2 制度建設(shè)不完善

目前多數(shù)獨(dú)立學(xué)院沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，有的獨(dú)立學(xué)院即使建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，也沒(méi)有滲透到日常工作環(huán)節(jié)中的各個(gè)部門(mén)。而由于內(nèi)部控制制度不健全所引起的會(huì)計(jì)工作程序混亂、核算不準(zhǔn)確的情況會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生較大的影響。例如在獨(dú)立學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院停辦事件中，由于其母體高校上海財(cái)經(jīng)大學(xué)和企業(yè)投資方浙江大昌投資集團(tuán)對(duì)獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)劃分不明確而造成的對(duì)獨(dú)立學(xué)院控制權(quán)的爭(zhēng)斗愈演愈烈，最終導(dǎo)致了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院的停辦。由此可見(jiàn)，缺乏產(chǎn)權(quán)規(guī)范等制度所造成的后果對(duì)獨(dú)立學(xué)院的影響是很大的。

1.3 相關(guān)人員素質(zhì)不高

由于獨(dú)立學(xué)院興辦時(shí)間較短，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和個(gè)人能力要求不高，一些根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，由于這些人員業(yè)務(wù)不精，導(dǎo)致其連正常的業(yè)務(wù)都處理不好，就更不用說(shuō)需要在強(qiáng)化業(yè)務(wù)水平的基礎(chǔ)上增加內(nèi)部控制制度了。即使有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)熟練，由于在工作中缺少相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想上的指引，缺乏宏觀的知識(shí)體系，僅僅只是“報(bào)賬型”的會(huì)計(jì)而非擁有全局觀念的“管理型”會(huì)計(jì)。

2 獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制問(wèn)題對(duì)策

2.1 強(qiáng)化相關(guān)人員內(nèi)控意識(shí)

2.1.1 提高管理者內(nèi)控意識(shí)

獨(dú)立學(xué)院管理者應(yīng)樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，自覺(jué)參與并督促獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制體系與機(jī)制的建立與完善，建立一個(gè)運(yùn)作高效的內(nèi)部管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的教職員工；對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗，并定期或不定期地對(duì)學(xué)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、討論并解決實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

2.1.2 提高財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)

定期接受公司的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)法律法規(guī)以及學(xué)校內(nèi)部關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)培訓(xùn)使財(cái)務(wù)人員明確個(gè)人以及他人的職責(zé)，明確內(nèi)控的目標(biāo)，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的意識(shí)。使其更具工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)的工作習(xí)慣和作風(fēng)，逐步提高自身的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，并采取相應(yīng)的激勵(lì)措施，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員愛(ài)崗敬業(yè)、得當(dāng)理財(cái)?shù)姆e極性。

2.2 建立健全內(nèi)部控制制度

2.2.1 建立健全內(nèi)部控制章程

獨(dú)立學(xué)院應(yīng)該根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校自身的特點(diǎn)建立起一套完備、合理的內(nèi)控管理?xiàng)l例，并在相關(guān)的條例中搭建內(nèi)控的理論框架，經(jīng)濟(jì)合理地設(shè)置各個(gè)財(cái)務(wù)相關(guān)崗位并規(guī)定每個(gè)崗位對(duì)應(yīng)的互不相容的職責(zé)。同時(shí)，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的核心是將權(quán)利和義務(wù)相結(jié)合，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)工作中既要按規(guī)定行使權(quán)利，又必須按規(guī)定履行責(zé)任。

2.2.2 建立內(nèi)部控制體系

（1）不相容職務(wù)分離制度。不相容職務(wù)指的是某些相互關(guān)聯(lián)但因其具有的特殊性質(zhì)而不能集中于一個(gè)人身上的職務(wù)。如果對(duì)這些不相容的職務(wù)處理不當(dāng)將會(huì)引發(fā)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)于這些不相容的職務(wù)，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)該建立不同的組織機(jī)構(gòu)，并在內(nèi)部控制制度當(dāng)中明確、嚴(yán)格地規(guī)定各組織機(jī)構(gòu)和不同部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格控制審批流程和審批規(guī)范。

（2）建立具體的財(cái)務(wù)管理制度。具體的財(cái)務(wù)管理制度包括：貨幣資金管理制度、財(cái)產(chǎn)物資管理與清查制度、票據(jù)管理與收費(fèi)稽核制度等。獨(dú)立學(xué)院對(duì)貨幣資金收支與保管業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，相關(guān)的人員應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立、相互制約，以確保貨幣資金的安全。

2.2.3 建立內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)有助于獨(dú)立學(xué)院發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，因此獨(dú)立學(xué)院應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，配備好外部審計(jì)人員，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，定期或不定期地對(duì)獨(dú)立學(xué)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。另外，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)在學(xué)院內(nèi)控的規(guī)范中對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等做出明確的規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)有章可查。

2.2.4 實(shí)行預(yù)算控制

為了使獨(dú)立學(xué)院的資金利用效率能夠得到有效的提高，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立學(xué)院成本的控制，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)實(shí)行預(yù)算控制制度。同時(shí)為了使預(yù)算更加具有準(zhǔn)確性，能夠更好地在獨(dú)立學(xué)院的資金管理中起作用，應(yīng)該根據(jù)獨(dú)立學(xué)院的實(shí)際情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，并及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

2.2.5 設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。在內(nèi)控體系中的風(fēng)險(xiǎn)，主要是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的不確定性。對(duì)舉債資金來(lái)說(shuō)，其成本就是需要償還的利息費(fèi)用。但是一旦學(xué)院無(wú)力償付所欠債務(wù)，便會(huì)影響學(xué)院運(yùn)營(yíng)。因此可單獨(dú)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，專門(mén)負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。設(shè)立相關(guān)專員人員對(duì)貸款、公用經(jīng)費(fèi)支出、基建項(xiàng)目招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置控制點(diǎn)，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析等措施進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

2.3 建立財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)機(jī)制

為了全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，獨(dú)立學(xué)院要高度重視財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，應(yīng)按照擇優(yōu)聘用的原則，有計(jì)劃地補(bǔ)充高素質(zhì)人員。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員的各種培訓(xùn)，有目的有計(jì)劃地對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行自覺(jué)遵紀(jì)守法的職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和理財(cái)積極性，全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

提高獨(dú)立學(xué)院所有者、管理人員以及財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)控制度建設(shè)，是促進(jìn)、提高獨(dú)立學(xué)院管理水平的重要措施，是把獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理制度推向規(guī)范化、科學(xué)化的有力保障。對(duì)內(nèi)有助于保證資產(chǎn)完整性，提高資金運(yùn)營(yíng)效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高自身內(nèi)控水平；對(duì)外有助于國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行和國(guó)家高等教育整體管理水平的提高。