張雪珂

[摘要]會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)與生俱來的品質(zhì)，是會(huì)計(jì)行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。但近年來，中外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況屢屢發(fā)生，已成為國際通病，使會(huì)計(jì)行業(yè)陷入全球誠信危機(jī)之中。本文針對當(dāng)前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境因素來綜合分析嚴(yán)重失真的原因，并提出了企業(yè)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)方面的對策。

[關(guān)鍵詞]中外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真誠信問題理性探討

一、中外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀分析

目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)誠信缺失，已成為一個(gè)國際性難題。由于會(huì)計(jì)誠信的缺失，造成假賬林立，造假成風(fēng)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。主要表現(xiàn)為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行不等價(jià)交換的經(jīng)濟(jì)交易的失真；利用會(huì)計(jì)政策和手段不客觀、不真實(shí)的記錄和反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，操控企業(yè)利潤的會(huì)計(jì)核算失真；隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息而造成的會(huì)計(jì)信息披露失真。會(huì)計(jì)信息失真，對資源所有者和經(jīng)營者都是一個(gè)致命性傷害，而嚴(yán)重的失真，更有可能造成股市崩盤、經(jīng)濟(jì)滑坡等嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果。

二、中外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的原因分析

1.外部環(huán)境因素

(1)利益至上的社會(huì)環(huán)境為會(huì)計(jì)信息失真提供了特定土壤

近些年來，由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的利益至上、拜金主義的觀念盛行，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)誠信重視不夠，認(rèn)為會(huì)計(jì)造假可以聚財(cái)，因而鼓勵(lì)或暗示會(huì)計(jì)人員造假，會(huì)計(jì)人員置國家法律法規(guī)于不顧，直接參與造假，并出現(xiàn)聯(lián)動(dòng)反應(yīng)，使會(huì)計(jì)造假形成一種社會(huì)風(fēng)氣。

(2)信息不對稱是會(huì)計(jì)信息失真的前提

信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體享有不同的信息，會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者信息存在不對稱。會(huì)計(jì)信息的經(jīng)營者控制著企業(yè)經(jīng)營的全過程，擁有著各類企業(yè)信息，而會(huì)計(jì)信息的使用者只能依靠提供的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。由于信息不對稱，經(jīng)營者可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)或進(jìn)行逆向選擇，違背誠信原則的提供虛假會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。

(3)失信成本低是會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)力

失信成本低是指當(dāng)會(huì)計(jì)誠信缺失后，所受處罰的力度較輕，成本較低。在成熟的證券市場，上市公司的欺詐性的會(huì)計(jì)信息披露行為會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，承受高額的民事賠償，會(huì)使違法企業(yè)賠得血本無歸。而我國針對會(huì)計(jì)信息失真方面出臺的法律很多，但真正受到處罰的卻很少，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，很多法律法規(guī)都規(guī)定了違法者應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任，卻未提到民事賠償問題。

2.內(nèi)部環(huán)境因素

(1)利益驅(qū)使

會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)造假猖獗，并屢禁不止，其主要的內(nèi)在原因是受造假背后巨大的經(jīng)濟(jì)利益所驅(qū)使。企業(yè)的最終目的是追求利潤的最大化，企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息獲得政府部門和投資者的信任，騙取投資、貸款和政策傾斜、減免稅等經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)負(fù)責(zé)人為自身或局部利益，通過制造虛假會(huì)計(jì)信息而獲得更高的職務(wù)、更多的個(gè)人收入和股票的升值；會(huì)計(jì)人員按照領(lǐng)導(dǎo)要求虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表、虛增業(yè)績，也能獲得薪金和職務(wù)升遷的獎(jiǎng)勵(lì)。

(2)部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺乏

部分會(huì)計(jì)人員受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益至上的社會(huì)環(huán)境和信息不對稱的影響，忽視了自身的職業(yè)道德操守，急功近利、鋌而走險(xiǎn)，虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表、造假審計(jì)報(bào)告、挪用公款，使職業(yè)道德觀念弱化，違法心安理得，犯罪在所難免。

(3)會(huì)計(jì)制度本身存在缺陷

世界各國中，大多上市公司的會(huì)計(jì)制度都存在缺陷，未能建立有效制約機(jī)制，缺乏必要的制度來維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益。會(huì)計(jì)制度的漏洞，為虛假會(huì)計(jì)信息提供了便利條件，是出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的根本原因。首先當(dāng)前的會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供了越來越多的選擇范圍，會(huì)計(jì)信息經(jīng)營者總是在可選擇的范圍內(nèi)選取對自己有利的政策；其次會(huì)計(jì)工作內(nèi)容主要憑借會(huì)計(jì)人員的主觀意志來判斷，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了可能，針對同一事項(xiàng)，根據(jù)選擇方法的不同，會(huì)計(jì)人員可以做出不同的判斷。

另外，拿財(cái)務(wù)報(bào)表來說，目前，世界各國財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容都各不相同，其中也都存在著方方面面的缺陷，例如，中國、美國、法國、日本、韓國財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容就各不相同，并且與國際的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容也大不相同，如下表所示。

表 各國財(cái)務(wù)報(bào)表主要內(nèi)容以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的對比分析

(4)會(huì)計(jì)審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性

目前，各國會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般同時(shí)為客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，審計(jì)部門和被審計(jì)部門之間存在巨大的利益關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從被審計(jì)單位獲取豐厚的資訊收入，自然在審計(jì)時(shí)就會(huì)網(wǎng)開一面。正是由于這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系損害了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，也使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真成為了必然。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的對策分析

1.實(shí)施誠信工程，建立誠信的企業(yè)文化

針對目前經(jīng)濟(jì)利益至上的社會(huì)環(huán)境，眾多企業(yè)會(huì)計(jì)造假的社會(huì)風(fēng)氣，我們要在全社會(huì)實(shí)施誠信工程建設(shè)，在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)誠信的企業(yè)文化。從社會(huì)環(huán)境來講，我國的政府部門切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，提高政府的信用度，打造信用政府。從企業(yè)環(huán)境來講，要建立誠信為本的企業(yè)文化，使誠信成為員工的自覺行為，建立會(huì)計(jì)誠信的企業(yè)文化。建立會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)，切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

2.建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加大對會(huì)計(jì)誠信缺失的處罰力度

各有關(guān)部門要加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)查會(huì)計(jì)信息造假行為，建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。首先要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，建立注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制，做好行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)管工作；企業(yè)內(nèi)部也要制定嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)作出合理規(guī)定，嚴(yán)防會(huì)計(jì)造假和舞弊。內(nèi)部監(jiān)督是組織內(nèi)部自我約束控制的重要手段，防范會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)性工程。同時(shí)，還要進(jìn)行外部監(jiān)督，通過外部對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，形成監(jiān)督上的“雙保險(xiǎn)”，使會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管工作的效果更佳持久和鞏固。

要加大對企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失的處罰力度，充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的監(jiān)管職能，不僅對會(huì)計(jì)造假進(jìn)行行政處罰，還要應(yīng)用刑事處罰進(jìn)行懲戒，參考發(fā)達(dá)國家適當(dāng)提高刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn)，并提請民事賠償?shù)脑V訟程序，以提高造假者的違規(guī)成本。

3.健全和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)管理制度

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)；盡快制定和出臺新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對上市公司容易出現(xiàn)的問題加以規(guī)范；同時(shí)考慮縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對會(huì)計(jì)政策選擇方面的主觀性進(jìn)行具體的規(guī)范。

4.保證會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)，直接對監(jiān)督委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員，提交報(bào)告，確保審計(jì)質(zhì)量。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通，強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)和溝通。

5.加強(qiáng)誠信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的加工者和制造者，其素養(yǎng)高低和職業(yè)道德水平將直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，因此對會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)誠信教育，加強(qiáng)職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)。首先應(yīng)組織教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，不斷更新知識，掌握新的會(huì)計(jì)理論，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè)。

四、結(jié)束語

對會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真和誠信缺失的治理是一個(gè)復(fù)雜而長期的系統(tǒng)工程，只有抓住原因，對癥下藥，實(shí)施誠信工程，建立誠信的企業(yè)文化、建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加大對會(huì)計(jì)誠信缺失的處罰力度、健全和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)管理制度、保證會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性、加強(qiáng)誠信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，才能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，企業(yè)會(huì)計(jì)的誠實(shí)守信。

參考文獻(xiàn)：

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