王靈敏

摘要：近些年來，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國政府也對相關(guān)的財政管理制度和政策有所改進(jìn)，并且逐漸趨于完善。其中，事業(yè)單位會計集中核算的施行是我國所采取的重要措施之一。為了使事業(yè)單位會計管理工作規(guī)范化過程施行順利，并積極響應(yīng)政府財政管理改革的時代要求，集中核算是事業(yè)單位會計管理的必然趨勢。本文筆者結(jié)合自身實(shí)際實(shí)踐，主要就會計集中核算的積極意義、當(dāng)下核算工作中所存在的一些問題以及如何完善核算工作三個方面進(jìn)行探討，意在說明政府財政管理制度的改善是一個不斷自我提升的過程。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計集中核算；問題；完善；事業(yè)單位管理體制的改革過程中，提出了政事分開的原則，是事業(yè)機(jī)關(guān)單位實(shí)行市場化必須遵從的基本制度，同時也推進(jìn)了事業(yè)單位企業(yè)化管理的實(shí)行。所謂會計集中核算是指在事業(yè)單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)以及在財務(wù)方面自主控制權(quán)力有所保證的前提下，撤除同級事業(yè)機(jī)關(guān)單位的銀行資金賬戶、對應(yīng)的會計崗位以及會計機(jī)構(gòu)。而由政府部門經(jīng)研究而統(tǒng)一成立的會計核算中心來對各項(xiàng)會計核算工作集中處理，履行并承擔(dān)相對應(yīng)的會計監(jiān)督審查工作。簡單來說，會計集中核算制度是對會計核算、會計監(jiān)督、會計服務(wù)進(jìn)行集中并加以管理的財政管理模式。我國的財政管理改革中，事業(yè)單位會計集中核算制度的實(shí)行是十分重要的改革項(xiàng)目之一，對財務(wù)資金的管理加強(qiáng)有著不可替代的促進(jìn)作用。

一、事業(yè)單位施行會計集中核算制度的積極意義

1.1單位會計工作效率的提高和資金管理成本的降低

事業(yè)單位在施行了會計集中核算制度后，財務(wù)會計在進(jìn)行記賬、報賬工作時，將對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行充分的利用，擺脫了傳統(tǒng)的手工記賬形式，從而使得會計的工作效率得到大幅度提高，進(jìn)一步保障了單位財務(wù)核算工作的質(zhì)量。而核算中心的工作中，各個事業(yè)單位之間可以直接進(jìn)行結(jié)算資金的結(jié)算處理，不用再通過銀行等資金管理機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，不僅提高了資金到位的時效性，也減少的資金來往的手續(xù)費(fèi)用開支，進(jìn)而節(jié)省了單位資金管理方面成本。

1.2財政資金的合理調(diào)度，提高資金的利用效益

會計集中核算制度實(shí)行后，事業(yè)單位的各項(xiàng)財務(wù)資金都將集中在會計核算中心所分配的唯一賬戶上，這樣的管理方式能夠使財政機(jī)構(gòu)對事業(yè)單位的資金管理和調(diào)動有所加強(qiáng)，資金之間的流動也更為方便。會計集中核算制度實(shí)施之前，事業(yè)單位資金管理上存在有很多問題，比如多家銀行的重復(fù)開戶或是開戶人混亂等等，這種資金管理的無序情況，會使得資金核算管理的施行非常困難，對單位財政資金的使用有著嚴(yán)重影響。而會計集中核算能夠很好的抑制這些混亂的資金管理現(xiàn)象，既保證了資金的管理安全，也對單位財政資金的使用效率有所提升。

1.3事業(yè)單位財務(wù)支出的管理監(jiān)督有所加強(qiáng)

在會計集中核算制度實(shí)行以后，當(dāng)事業(yè)行政部門有資金方面的操作時，只能通過會計集中核算部門所提供的唯一資金賬戶進(jìn)行，而相關(guān)的會計核算工作，則會交由會計中心的職員來執(zhí)行，所以能夠杜絕不符合資金管理規(guī)定的資金往來，并規(guī)范了相關(guān)的資金交易手續(xù)。當(dāng)出現(xiàn)財務(wù)款項(xiàng)單據(jù)缺失或操作失誤時，能夠通過核算中心的工作人員進(jìn)行補(bǔ)辦或修改，從而遏制了事業(yè)行政部門對財政資金使用隨意操作的習(xí)慣，使得政府部門對事業(yè)單位的財務(wù)支出監(jiān)督有所掌控。

1.4以政府采購資金使用的有效保障來推動財政“雙線”的管理工作進(jìn)行

通常情況下，事業(yè)單位都會的依據(jù)本單位的工作開展情況而規(guī)劃預(yù)算指標(biāo)，在傳統(tǒng)的資金管理模式下，預(yù)算指標(biāo)的制定都會與資金的使用情況出現(xiàn)不同程度的偏差。而集中核算中心在這種情況下就能依據(jù)事業(yè)單位所提供的預(yù)算指標(biāo)來處理單位提供的用款申請。針對一些與預(yù)算計劃不相符的申請和超額申請，核算中心有權(quán)對該申請予以駁回。而當(dāng)有些必要資金申請通過時，相關(guān)的資金使用會交由核算中心做詳細(xì)的審核入賬，從而對單位財政資金的預(yù)算約束起到了很好的保障作用。而政府采購資金的支付和管理方面，也交由會計核算中心進(jìn)行全權(quán)處理，從而使得款項(xiàng)的支付轉(zhuǎn)接手續(xù)簡化，杜絕回扣等惡劣資金問題的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了采購資金?？顚Ｓ玫莫?dú)立管理，提高資金使用效率，推動了財政“雙線”管理工作的進(jìn)行。

二、會計集中核算工作中存在的一些問題

2.1票據(jù)憑證記錄的真實(shí)性問題

會計集中核算施行后，事業(yè)單位的票據(jù)憑證需經(jīng)過本部門和核算中心的雙重審核后，才能錄入核算中心的單位賬戶中。從憑證的角度來說，數(shù)據(jù)的內(nèi)容和數(shù)額已經(jīng)被雙重審核過了，即滿足了財務(wù)監(jiān)督管理方面的基本要求，然而，核算中心卻沒有對票據(jù)憑證本身的真實(shí)性有所核查。因此，當(dāng)下的會計集中核算系統(tǒng)中，存在有個別事業(yè)單位利用虛假憑證套取資金的違紀(jì)現(xiàn)象。雖然事業(yè)單位已經(jīng)將系統(tǒng)的財務(wù)管理工作委托給了核算中心，但是這些謀取私利的虛假報賬行為還是屢見不鮮。

2.2賬戶借用違紀(jì)套現(xiàn)問題

核算中心的基本工作規(guī)范中，對現(xiàn)金的使用有著十分嚴(yán)格的控制制度，當(dāng)申請款項(xiàng)超過一定數(shù)額時，款項(xiàng)的支付形式一般為支票支付，其直接使用者即為事業(yè)單位的報賬人，將支票用途做細(xì)微改變的話，就能將其套換為現(xiàn)金。基本表現(xiàn)形式有以下兩種：1.業(yè)務(wù)人員利用工作身份的便利，以采購名義獲取支票，工作要求卻無采購項(xiàng)目，再從關(guān)系單位中開出虛假發(fā)票來報賬，從而將單位賬戶所開出的支票套換為現(xiàn)金；2.事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)記賬時，報賬者的支票存根中所簽收的收款單位與實(shí)際情況有所偏差，并且在用途上也與實(shí)際情況不符。從而造成資金使用和去向的不明朗，形成資金使用混亂的局面。因?yàn)檫@其中涉及到了資金的轉(zhuǎn)賬，所以在費(fèi)用結(jié)算審核中比較容易出現(xiàn)漏查等情況。即使核算中心對管轄范圍內(nèi)的事業(yè)單位的資金支出作出了嚴(yán)格管理，但是這種混亂的資金套用問題還是時有發(fā)生。

三、會計集中核算工作效果的改進(jìn)和加強(qiáng)

3.1會計集中核算與國庫集中收付進(jìn)行有機(jī)結(jié)合

標(biāo)題中所提到的兩項(xiàng)制度政策都是我國施行財政改革的主要內(nèi)容之一，如果將二者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，即成立會計核算集中型國庫集中收付體系，那么會對財政資金的監(jiān)督管理以及營運(yùn)成本的降低起到不可替代的促進(jìn)作用。該體系的建立，使得事業(yè)單位的各項(xiàng)資金都匯總到了國庫內(nèi)部，避免了無效的資金使用，從而在宏觀角度上實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)調(diào)控。并且使會計中心、國庫和銀行三者之間的資金劃撥問題得到了解決，降低了相關(guān)費(fèi)用的成本開支。而對于事業(yè)單位來說，該體系的形成將大大提升其內(nèi)部會計的信息質(zhì)量，且使得從月報表到季表報再到年報表等各項(xiàng)報表的真實(shí)性得到了保證，確保會計信息的可靠性和完整性，進(jìn)一步推動政府對事業(yè)單位的財政資金進(jìn)行有效管理。（上轉(zhuǎn)第85頁）淺談國庫集中支付制度對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響梁艷摘要：事業(yè)單位屬于我國財政體制的重要部分，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出是我國財政支出的重要內(nèi)容，所以，事業(yè)單位必然要被納入到我國國庫集中支付制度的范疇當(dāng)中。因?yàn)槭聵I(yè)單位存在其自身特殊性，國庫集中支付制度必然會對其產(chǎn)生著一定意義上的影響。

關(guān)鍵詞：國庫集中制度；事業(yè)單位；財務(wù)管理；影響1前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及其財政管理體制的不斷完善，國庫管理逐步被納入到財政管理當(dāng)中。在事業(yè)單位財政改革的各項(xiàng)內(nèi)容當(dāng)中，國庫集中支付制度對其資金管理及其財政信息等方面產(chǎn)生著很大的影響。它在一定意義上改變了事業(yè)單位財務(wù)管理的方式，強(qiáng)化了其財務(wù)管理創(chuàng)新。

2事業(yè)單位推行國庫集中支付制度的重要意義

在國庫集中支付體制下，事業(yè)單位的資金必然都需要在國庫的管理體制下，資金撥付需要財政部門嚴(yán)格監(jiān)管，這就能夠很好的強(qiáng)化政府對于事業(yè)單位在資金上的管理。同時，零余額賬戶體系在很大程度上減少了事業(yè)單位資金的滯留，能夠?qū)①Y金有效的利用起來，強(qiáng)化了資金的使用效率，其用款計劃都需要進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算和批復(fù)，這就強(qiáng)化了預(yù)算編制的確切性，使得事業(yè)單位的資金獲得及其應(yīng)用更加的科學(xué)。

3實(shí)施國庫集中支付制度的內(nèi)容分析

國庫集中支付主要是以國庫單一賬戶體系作為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時清算系統(tǒng)作為依托，在支付款項(xiàng)的過程當(dāng)中，是由單位提交申請，經(jīng)過相關(guān)部門審核之后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。實(shí)施本制度的內(nèi)涵在于要求事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)及其預(yù)算外資金都應(yīng)該上繳財政專戶，由銀行代收代發(fā)，統(tǒng)一由財政部門管理。國庫單一賬戶體系主要包括財政部門在同級人民銀行設(shè)立的國庫單一賬戶和財政部門在代理銀行設(shè)立的財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預(yù)算外財政專戶和特設(shè)專戶。財政性質(zhì)資金的支付實(shí)行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種形式。

4國庫集中支付制度對于事業(yè)單位財務(wù)管理的影響分析

4.1財務(wù)管理觀念變化

在進(jìn)行國庫集中支付之前，只有銀行擁有大額的存款，才能夠進(jìn)行各項(xiàng)財務(wù)支付，才能夠確保各計劃的實(shí)現(xiàn)，很多工作是需要資金管理來能夠進(jìn)行開展。實(shí)施國庫集中支付之后，全部資金都?xì)w屬國庫，事業(yè)單位并沒有實(shí)際意義上的財政性資金撥付，而是具備用款指標(biāo)，任何行政性收費(fèi)都是國庫進(jìn)行辦理。日常財務(wù)管理并不再進(jìn)行資金管理，事業(yè)單位財務(wù)支付是由年度預(yù)算及其用款計劃決定的，只有符合年度計劃，才能夠辦理支付。因此，這也就要求了事業(yè)單位財務(wù)管理重點(diǎn)工作需要由以前資金管理轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的全面預(yù)算管理，預(yù)算需要科學(xué)、規(guī)范。

4.2財務(wù)支付方式變化

以往事業(yè)單位在使用資金時，都是需要財政部門將資金先撥入事業(yè)單位賬戶，之后在支出時通過銀行轉(zhuǎn)賬或者現(xiàn)金來支付收款人。在實(shí)施國庫集中支付之后，是通過“國庫集中支付系統(tǒng)”將資金支付給收款人，并沒有將資金流過事業(yè)單位。此種支付方式從以往的資金流變?yōu)楫?dāng)前信息流，在很大程度上改變了原有財務(wù)支付方式。

4.3會計核算方法變化

在實(shí)行新制度之后，事業(yè)單位并沒有實(shí)際的撥款資金，只是通過計劃、指標(biāo)等反應(yīng)。特別是實(shí)施“零余額賬戶”制度，給事業(yè)單位的完善奠定了基礎(chǔ)。

4.4財務(wù)管理人員提出了新要求

在實(shí)施國庫集中支付后，因?yàn)檗D(zhuǎn)變了以往的支付方式，因此對于財務(wù)人員提出了更多要求。一方面，因?yàn)轭A(yù)算對于經(jīng)費(fèi)和支出的影響，要求財務(wù)工作人員不僅應(yīng)該擁有現(xiàn)代化的管理知識，熟悉財政政策、宏觀經(jīng)濟(jì)、財務(wù)會計等知識，還需要對于事業(yè)單位未來可能產(chǎn)生的問題作好預(yù)測，為預(yù)算作好基礎(chǔ)；另一方面，隨著計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，要求財務(wù)管理人員需要擁有先進(jìn)的信息技術(shù)，這樣才能夠在新制度下作好內(nèi)部控制工作。

5國庫集中支付制度實(shí)施存在的若干問題分析

5.1財政資金支付相關(guān)信息不充分

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，因?yàn)椴荒軌蚣皶r獲得事業(yè)預(yù)算單位采購商品、服務(wù)信息，因此國家財政部門并不能夠?qū)τ谑聵I(yè)單位的付款申請進(jìn)行合理的監(jiān)督。此種信息的不對稱必然會給財政資金帶來潛在危險，諸如事業(yè)單位偽造虛假合同、虛假申請等現(xiàn)象，這些都很難杜絕。

5.2財政支付到賬不及時

在當(dāng)前國庫集中支付體系建立當(dāng)中，存在兩個系統(tǒng)是必須的，即國庫支付信息系統(tǒng)與銀行之間的實(shí)時清算系統(tǒng)。但是在國庫、財政和高校之間聯(lián)網(wǎng)不全面，相關(guān)預(yù)算編制和執(zhí)行管理系統(tǒng)并沒有有效建立。存在以上這些問題，國庫的直接支付和授權(quán)支付就不能夠有效到賬，這種情況必然會使得事業(yè)單位正常工作受到影響，甚至是無法進(jìn)行。

5.3事業(yè)單位財務(wù)工作人員工作繁重

集中支付制度是新出臺的資金管理方式，在各項(xiàng)資金管理上與之前的制度必然存在很大的不同，所以對于事業(yè)單位財務(wù)管理人員要求增加，財務(wù)工作人員不僅需要具備較為扎實(shí)的理論知識，還需要對于國庫集中支付制度有一定的認(rèn)識。但是當(dāng)前單位的各項(xiàng)財務(wù)管理制度還存在很多與國庫集中支付制度無法滿足的制度，例如會計崗位設(shè)置、財務(wù)人員素質(zhì)要求、工作環(huán)節(jié)上的問題等等。

6完善國庫集中制度制度的策略研究

6.1建立健全國庫管理信息溝通制度

事業(yè)單位財務(wù)人員需要明確自身職責(zé)，各個工作人員需要保持好分工，此時就能夠使得單位在計劃申報和申請過程做到每一個工作都有人去做，同時單位還需要對于自身內(nèi)部制度加強(qiáng)完善。需要依照各個事業(yè)單位的實(shí)際情況建立一套比較完善的制度，從而保證國庫集中支付制度的落實(shí)。在國庫集中支付制度實(shí)施的過程中，事業(yè)單位需要闡明此制度的原則和思想，并且明確各個員工的職責(zé)分工，強(qiáng)化會計人員對于此制度的了解，使得國庫集中支付制度在事業(yè)單位的實(shí)施具備一定的章程，有制度能夠依賴。

6.2加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理

事業(yè)單位一定要對于經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限進(jìn)行控制，事業(yè)單位各個部門的審批經(jīng)費(fèi)都需要在年度財務(wù)預(yù)算額內(nèi)進(jìn)行。事業(yè)單位需要充分調(diào)動自身各個部門對于理財?shù)闹鲃有?，對于?jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行跟蹤，將經(jīng)費(fèi)應(yīng)用情況隨時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)使用管理，這樣就能夠很好的杜絕超預(yù)算或無預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。同時，事業(yè)單位還要明確預(yù)算執(zhí)行的制度性，各個部門都需要做好經(jīng)費(fèi)制度的預(yù)算，單位也應(yīng)該做到賞罰分明，這樣才能夠維護(hù)各個部門的權(quán)益。

6.3建立健全國庫集中支付系統(tǒng)

國有集中支付制度能夠?qū)嵤┑囊粋€重要前提就是擁有較為先進(jìn)的國庫集中支付管理系統(tǒng)。但從當(dāng)前事業(yè)單位應(yīng)用的財務(wù)管理系統(tǒng)來看，有的還不能夠和國庫集中支付系統(tǒng)兼容，這在很大程度上影響了國庫集中支付制度的落實(shí)。

6.4強(qiáng)化銀行賬戶管理

第一，需要規(guī)定好預(yù)算單位零余額賬戶的性質(zhì)及其預(yù)算單位原有基本賬戶、往來賬戶等，從而更好的規(guī)范事業(yè)單位使用其他銀行賬戶；第二，強(qiáng)化預(yù)算單位開設(shè)管理；第三，簡化操作流程。要從客觀事實(shí)充分，對于審核級次及其支付程序做到有效的簡化，增強(qiáng)系統(tǒng)靈活性。所以，事業(yè)單位一定要注重財政信息系統(tǒng)的建立，逐漸開發(fā)出一套適合事業(yè)單位的計算機(jī)管理系統(tǒng)，這樣就能夠很好的加快國庫、財政部門、銀行及其事業(yè)單位聯(lián)網(wǎng)進(jìn)程，使得國庫集中支付系統(tǒng)與事業(yè)單位財務(wù)管理系統(tǒng)能夠很好的兼容，從而更好的確保國庫集中支付制度的落實(shí)。

一直以來，我國都是實(shí)施的“分散支付”制度，是通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行。因?yàn)楦骷壺斦?、海關(guān)、稅務(wù)等其他部門都自行設(shè)置過多賬戶，所以，很多單位都要通過賬戶收付資金。應(yīng)用此種形式的弊端就是主管部門不能夠及時的將資金納入國庫。所以，在實(shí)施國庫集中支付制度之后，我們一定要認(rèn)真遵守，并且提出不完善的地方，以便及時改進(jìn)。

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