劉曉燕

摘要：銀行業(yè)逐步向外資開放，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行要逐漸轉(zhuǎn)變成內(nèi)涵集約型企業(yè)，成本管理變動(dòng)越來越重要了。本文從商業(yè)銀行成本核算和成本控制兩個(gè)方面分析了銀行的成本管理問題，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；成本控制；成本核算隨著外資銀行在我國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張，國(guó)有商業(yè)銀行面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，其內(nèi)部的管理模式也需要由以往的粗放型管理向集約型管理升級(jí)。在國(guó)際化的商業(yè)銀行管理模式中，成本管理是非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，它很大程度上決定了商業(yè)銀行的盈利能力。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行近年來雖然對(duì)銀行成本管理進(jìn)行了一下研究和嘗試，但其應(yīng)用的效果卻不能令人滿意。所以，非常有必要對(duì)相關(guān)的成本管理理論與方法進(jìn)行研究，分析國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行成本管理存在的問題，來解決國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行存在的管理水平偏低的問題。

一、商業(yè)銀行成本的基本內(nèi)容

商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)為經(jīng)營(yíng)工商業(yè)存、貸款業(yè)務(wù)，并且把在貨幣經(jīng)營(yíng)中獲利作為營(yíng)業(yè)目標(biāo)的企業(yè)。與一般的工商企業(yè)類似，商業(yè)銀行也以盈利為目的，所以，也要核算收入與成本，計(jì)算利潤(rùn)。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的商品主要是貨幣，經(jīng)營(yíng)對(duì)象是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，包括貨幣收付、借貸以及各種與貨幣運(yùn)動(dòng)有關(guān)的或者與之相聯(lián)系的金融服務(wù)。商業(yè)銀行的成本是指在進(jìn)行相關(guān)金融服務(wù)過程中發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)支出，主要包括了籌資成本、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用、稅費(fèi)支出、補(bǔ)償性支出、準(zhǔn)備金支出、營(yíng)業(yè)外支出等各項(xiàng)支出。而商業(yè)銀行的成本管理工作的主要內(nèi)容有：產(chǎn)品成本歸集、客戶成本歸集、部門（網(wǎng)點(diǎn)）成本歸集、項(xiàng)目成本歸集和人力資源成本歸集等五個(gè)方面。商業(yè)銀行的成本內(nèi)容與成本管理工作與普通工商業(yè)企業(yè)相比有很大的不同，因而其成本管理問題也有其特殊性。

二、國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行成本管理存在的主要問題

（一）成本核算方面

1.成本核算工作不夠精細(xì)

商業(yè)銀行主要為客戶提供特殊的金融服務(wù)，其產(chǎn)品為無形產(chǎn)品。在制造業(yè)企業(yè)中，成本核算的對(duì)象是生產(chǎn)的有形產(chǎn)品，核算時(shí)主要按照“料、工、費(fèi)”三部分對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行核算，成本方法完善而系統(tǒng)，是成熟的成本核算方法。但在商業(yè)銀行中，對(duì)金融服務(wù)這種無形產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時(shí)，因其具有相當(dāng)?shù)奶厥庑?，所以成本核算的方法還比較粗糙，沒有把與某一金融服務(wù)相關(guān)的銀行的所有支出都列入成本核算范圍內(nèi)。例如，在商業(yè)銀行中，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在開展業(yè)務(wù)過程中，發(fā)生的難以直接對(duì)應(yīng)于具體業(yè)務(wù)的間接支出最終都費(fèi)用化，這一處理就使的金融產(chǎn)品的成本不夠全面。

2.成本核算方法落后

我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)金融產(chǎn)品成本的核算方法多比較落后。銀行產(chǎn)品成本核算的方法是簡(jiǎn)單的品種法，把發(fā)生的直接成本進(jìn)行了簡(jiǎn)單地歸集，間接成本多計(jì)入了期間費(fèi)用。記賬方法也包括了復(fù)式記賬和單式記賬兩種。成本核算方法的落后直接導(dǎo)致了商業(yè)銀行產(chǎn)品成本管理水平的低下。國(guó)內(nèi)成本管理的制度環(huán)境比較封閉和保守，還有存在一定的約束和限制，這些都對(duì)商業(yè)銀行成本核算方法的提升還存在一定的障礙。

（二）成本控制方面

1.成本控制成本淡薄

成本管理中重要的原則是成本效益原則，追逐利潤(rùn)最大化是企業(yè)的首要目標(biāo)。我國(guó)銀行在改制前多是全資國(guó)有銀行，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，很多銀行員工還存在拿“鐵飯碗”和吃“大鍋飯”的思想，他們沒有成本控制意識(shí)，不關(guān)心單位的盈虧情況。銀行基層員工缺乏成本控制意識(shí)嚴(yán)重影響了銀行整體的成本控制效果。銀行管理者的任命有很強(qiáng)的行政色彩，受政府任命的銀行管理者更多的關(guān)注經(jīng)營(yíng)中的合法性與合規(guī)性，而對(duì)降低成本，提高效益的追求不強(qiáng)烈。

2.成本控制系統(tǒng)不完善

商業(yè)銀行有嚴(yán)格完善的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和資金內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，卻缺少成本控制系統(tǒng)。商業(yè)銀行分級(jí)復(fù)雜，從總行到最低一級(jí)的儲(chǔ)蓄所，過長(zhǎng)的管理鏈，不利于總行對(duì)基層的控制，總行的成本控制計(jì)劃，在基層很難保證執(zhí)行效果。其次，商業(yè)銀行也沒有建立全系統(tǒng)的成本控制電子平臺(tái)。手工化的成本控制工作低效，不易監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

三、國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行成本管理的相關(guān)建議

（一）成本核算方面

1.加強(qiáng)成本核算工作的建議

商業(yè)銀行應(yīng)該建立一套全新的、系統(tǒng)的成本核算制度。新的產(chǎn)品成本核算制度應(yīng)該仿照制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度，要把金融產(chǎn)品在達(dá)到其使用目的以前所發(fā)生的所有必要支出都?xì)w集到金融產(chǎn)品的總成本中來。對(duì)于龐大而復(fù)雜的間接支出，可以允許商業(yè)銀行自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，核算本企業(yè)的金融產(chǎn)品成本。同一金融產(chǎn)品，在由不同的商業(yè)銀行提供時(shí)，實(shí)際成本應(yīng)是不同的。傳統(tǒng)的金融產(chǎn)品核算思路為核算工作的規(guī)范性和安全性是第一位，應(yīng)改變?yōu)榘炎非缶?xì)化成本核算為第一位。

2.改進(jìn)成本核算方法的建議

商業(yè)銀行成本核算方法的轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代化成本管理的核心和標(biāo)志。我國(guó)的商業(yè)銀行必須認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究國(guó)外同行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)先進(jìn)的成本核算方法，其中最重要的是作業(yè)成本法和全面成本管理的應(yīng)用。我國(guó)商業(yè)銀行沒有完整的作業(yè)成本法實(shí)踐成功案例，作業(yè)成本法的應(yīng)用應(yīng)主要做好以下工作：1.建立作業(yè)成本法的制度框架；2.合理安排資源和成本的分配規(guī)則；3.建立作業(yè)成本法信息系統(tǒng)；4.合理定義作業(yè)等。而應(yīng)用全面成本管理的主要建議為：1.加快調(diào)整銀行組織架構(gòu)，建立責(zé)任中心；2.整合內(nèi)部職能部門，調(diào)整部門間業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)；3.建立成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系等。

（二）成本控制方面

1.提高成本控制意識(shí)的建議

商業(yè)銀行實(shí)行全面成本管理或作業(yè)成本法，就要建立全員成本控制意識(shí)，要全員參與成本管理。提高成本管理意識(shí)，是商業(yè)銀行成本管理工作的前提條件，主要的工作有：1.銀行管理層樹立成本控制意識(shí)，把成本控制與企業(yè)整個(gè)經(jīng)管管理目標(biāo)聯(lián)系起來；2.加大宣傳力度，讓成本控制思想在員工中深入人心；3.建立切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)機(jī)制是成本管理長(zhǎng)久堅(jiān)持的保證等。

2.建立成本控制系統(tǒng)的建議：

商業(yè)銀行要重新建立有效的成本控制系統(tǒng)，包括逐級(jí)建立成本控制中心，制定成本控制網(wǎng)絡(luò)，完成成本的扁平化控制。發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行有完善的電子管理信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)。國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，建立自己的統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心，使用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫軟件，并進(jìn)一步對(duì)成本信息進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和多維動(dòng)態(tài)分析。還可以把成本控制與銀行的戰(zhàn)略管理目標(biāo)聯(lián)系在一起。（作者單位：中國(guó)建設(shè)銀行長(zhǎng)春城建支行）

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