方振峰

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于外部環(huán)境的不確定性提高，企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險隨之加劇。2006年2月15日，財政部推出了由一項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，而謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)會計核算中的一項重要原則，在新會計準(zhǔn)則中更是得到了充分的體現(xiàn)，并貫穿于整個會計核算的過程中。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；新會計準(zhǔn)則；會計信息質(zhì)量新會計準(zhǔn)則的頒布實施是我國會計發(fā)展史上的里程碑，它標(biāo)志著適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系的正式建立。新會計準(zhǔn)則引入了現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值計量，在資產(chǎn)減值的計提、所得誰會計、合并報表等許多重大會計處理的理論上實現(xiàn)了一定地創(chuàng)新，提高了會計信息質(zhì)量。

一、謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則、審慎原則、保守主義，是指企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。根據(jù)規(guī)定，由于在經(jīng)營活動中內(nèi)在和外在的不確定性因素的影響，會計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，對于尚在延續(xù)中的，其結(jié)果尚未確定的交易和事項不能提前確認(rèn)可能取得的收入和所有者權(quán)益，但是對于可能發(fā)生的費用和損失，只要有明顯跡象表明其可能發(fā)生，會計人員就應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行合理地估計入賬。但是對于尚在延續(xù)中，其結(jié)果尚未確定的交易和事項，則不能提前確認(rèn)可能取得的收入和所有者權(quán)益。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用問題

謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于整個會計核算的過程中，如會計確認(rèn)、計量、披露、報告等方面，其對會計實務(wù)的指導(dǎo)性是顯而易見的。但是由于謹(jǐn)慎性原則本身具有傾向性、不平衡性以及實務(wù)操作中存在一些隨意性，所以諸多問題也存在于謹(jǐn)慎性原則的實際操作中。謹(jǐn)慎性原則在一定程度上依賴于會計人員的職能判斷，其可選擇性的空間之大也依會計對象或具體事項存在差異，因此任何人為地操縱利潤、謹(jǐn)慎過度或謹(jǐn)慎不足等現(xiàn)象都將在不同程度上影響會計信息的真實性、可靠性等，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法得到準(zhǔn)確地揭示，并間接誤導(dǎo)會計信息使用者的投資決策。由此可見，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用也與其他會計原則如可靠性原則、可理解性原則等的充分應(yīng)用之間存在著矛盾。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用還受到稅法的制約?，F(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，例如，對于職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等在計算應(yīng)納稅所得額時，稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過部分的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除，而會計上是采用據(jù)實扣除的方法；再者，當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，企業(yè)還需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)增的相應(yīng)處理，形成了會計和稅法上的差異。以上種種也限制了謹(jǐn)慎性原則的運用。

三、對準(zhǔn)確理解和遵循謹(jǐn)慎性原則的幾點看法

（一）培養(yǎng)與提高會計人員的職業(yè)判斷能力，適度運用謹(jǐn)慎性原則

會計人員的職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。謹(jǐn)慎性原則的適度運用較大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力，即存在較大彈性，因此，會計人員需要不斷更新并掌握扎實地專業(yè)知識，在全面考慮各項不確定性因素的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎選擇會計政策，以求真務(wù)實的態(tài)度對會計交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量。

（二）合理確定各項會計原則的優(yōu)先考慮順序，協(xié)調(diào)與其他會計原則的沖突

為了保證會計信息的高質(zhì)量，各項會計原則應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致。企業(yè)要根據(jù)自身的具體情況，以客觀事實為依據(jù)，在確?？煽啃栽瓌t的基礎(chǔ)上合理地確定各項會計原則的優(yōu)先順序加以貫徹落實，并利用財務(wù)報表附注充分披露無法避免的沖突，為會計信息的使用者提供客觀可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，為正確運用謹(jǐn)慎性原則創(chuàng)造良好的條件

注冊會計師審計的外部監(jiān)督作用是恰當(dāng)運用謹(jǐn)慎性原則的重要手段之一，是防止企業(yè)濫用或不用謹(jǐn)慎性原則，人為地操縱利潤的有效手段。充分發(fā)揮注冊會計師的獨立審計作用，并不斷完善相應(yīng)的法律法規(guī)以嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)業(yè)人員的行為，同時，強(qiáng)化與健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)外結(jié)合的方式為正確運用謹(jǐn)慎性原則創(chuàng)造良好的條件，從而確保所提供的會計信息真實公允地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）完善會計制度和稅法制度，實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

稅收是國家運轉(zhuǎn)的前提和保證，是國家財政收入的主要組成部分，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營時國家實現(xiàn)稅收的前提和保證。因此，國家相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過不斷完善會計制度和稅法制度，協(xié)調(diào)企業(yè)與稅務(wù)部門的相互關(guān)系，為會計信息質(zhì)量要求的充分運用和企業(yè)的積極穩(wěn)定發(fā)展提供良好的外部環(huán)境，在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，使稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)一步趨于合理化。

結(jié)束語：

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險無處不在，企業(yè)面臨的不確定性因素也隨之增加，新會計準(zhǔn)則的頒布和實施也正是在這樣的趨勢中孕育而生的。謹(jǐn)慎性原則是對會計原則體系在新環(huán)境下的必要補充，它體現(xiàn)并貫穿于新會計準(zhǔn)則中，其重要性是不容忽視的。作為會計核算的基本原則之一，謹(jǐn)慎性原則被廣泛運用于實務(wù)操作中，會計人員必須以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎性原則，保證會計信息的質(zhì)量?；谄渌嬖诘膯栴}，相關(guān)部門人員也需采取相應(yīng)措施積極應(yīng)對。伴隨著會計核算體系的日趨完善，會計制度的深入改革，謹(jǐn)慎性原則也一定會日益規(guī)范，并發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，從而增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力和經(jīng)營能力，進(jìn)而促進(jìn)整個國民經(jīng)濟(jì)朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。（

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