唐英

摘要：近年來，民間非營利組織發(fā)展迅速，現(xiàn)已涉及到社會生活的各個領(lǐng)域。但是，民間非營利組織的財務(wù)管理和會計核算跟不上時代發(fā)展的步伐，影響了其信譽(yù)和公信力，因而制約了其進(jìn)一步發(fā)展的空間。本文分析了民間非營利組織在財務(wù)管理及會計核算中存在的種種問題，提出了加強(qiáng)非營利組織財務(wù)管理和會計核算的若干措施。

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；財務(wù)管理；會計核算；問題；措施

近年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國民間非營利組織也在快速發(fā)展，但一些商會、協(xié)會、學(xué)會、基金會等民間非營利組織在財務(wù)管理和會計核算上跟不上時代發(fā)展的步伐，使得這些組織在社會上信譽(yù)受損，公信力降低，從而制約了民間非營利組織的未來發(fā)展空間。為了適應(yīng)非營利組織快速發(fā)展的需要，規(guī)范我國民間非營利組織的會計核算，保證會計信息的真實性和完整性，財政部于2004年8月18日發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內(nèi)實施。該會計制度的發(fā)布對規(guī)范我國民間非營利組織的會計核算提供了法律依據(jù)，有助于此類組織提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息，從而提高公眾對民間非營利組織的信任度，促進(jìn)民間非營利組織快速、健康、規(guī)范的發(fā)展。但是，毋庸諱言，民間非營利組織由于種種歷史和現(xiàn)實的原因仍然存在著諸多問題。本文擬就民間非營利組織的財務(wù)和會計問題進(jìn)行探討，提出一些解決存在問題的措施。

一、民間非營利組織財務(wù)管理及會計核算中存在的問題

民間非營利組織不以營利為目的，其資源提供者向該組織投入資源而不取得經(jīng)濟(jì)回報，也不享有該組織的所有權(quán)。[1]但由于民間非盈利組織在中國尚屬新生事物，孕育該類組織的土壤并不成熟，所以從總體來看，中國的民間非營利組織在實際運(yùn)作中存在著許多問題。在諸多問題中，財務(wù)管理和會計核算問題尤其嚴(yán)重。

（一）財務(wù)管理制度不健全

許多民間非營利組織的經(jīng)營管理者缺乏必要的財務(wù)知識，沒有意識到建立透明的現(xiàn)代財務(wù)制度對組織的長遠(yuǎn)發(fā)展和公信力的提高具有至關(guān)重要的作用。這導(dǎo)致他們并不重視所在單位的財務(wù)和會計制度的建設(shè)，造成組織內(nèi)部控制制度闕如或不健全，或者雖有內(nèi)部控制制度卻沒有真正有效地予以實施，使得制度形同虛設(shè)。而且由于民間非營利組織理論上不以營利為目的，所以既不在政府和稅務(wù)部門的重點監(jiān)管范圍之內(nèi)，有的民間非營利組織利用政府對其的稅收優(yōu)惠政策，打著民辦非營利組織的旗號從事營利性活動。[2]也不在社會公眾的監(jiān)督視野中，客觀上該類組織缺乏外來的財務(wù)規(guī)范化的壓力，造成該類組織的財務(wù)管理的混亂狀態(tài)。

（二）會計管理工作不規(guī)范

大多數(shù)民間非營利組織的管理層及其負(fù)責(zé)人是兼職工作，他們一般重業(yè)務(wù)，輕財務(wù)，對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范沒有足夠的認(rèn)識，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員配備不合理。有的單位為了節(jié)約經(jīng)費(fèi)，出納、會計崗位由一人擔(dān)當(dāng)；資產(chǎn)登記、資產(chǎn)管理等工作一人全包；物資的采購、驗收及保管一人全負(fù)責(zé)；銀行印鑒章和財務(wù)章、個人印章、支票一人保管；投資計劃與投資論證等由同一部門完成；單位負(fù)責(zé)人經(jīng)辦的業(yè)務(wù)自行審批后直接到財務(wù)部門報銷等。這些不規(guī)范的做法表明這些非營利組織在財務(wù)管理工作中沒有形成相互制衡的機(jī)制。此外，大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中直接支付現(xiàn)金，重要業(yè)務(wù)事項無合同或協(xié)議，成本核算混亂，支出大于收入，虧損多于盈利，等等。凡此種種都影響了會計核算的合法性、真實性和完整性。

（三）會計人員素質(zhì)不高

在我國，一些非營利組織，特別是規(guī)模小的非營利組織，由于經(jīng)濟(jì)來源有限，經(jīng)營效益不佳，員工工資福利待遇不高，很難聘到業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會計人員。有的單位為了降低工資成本或照顧關(guān)系戶等其他情況，聘用剛畢業(yè)的非專業(yè)出身的人員擔(dān)任會計，或者聘用掛靠單位的與財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)毫無關(guān)系的非專業(yè)人員兼任。

會計工作是一種專業(yè)技術(shù)性的工作。由于會計人員素質(zhì)低，對會計法、會計準(zhǔn)則以及會計制度學(xué)不透，吃不準(zhǔn)，在實際工作中對業(yè)務(wù)活動的處理就難免出錯。在調(diào)研交流中了解到，有的單位在業(yè)務(wù)處理中將宴請理事或捐贈人士的招待費(fèi)用計入籌資費(fèi)用，而《民間非營利組織會計制度》第62條明確指出：“籌資費(fèi)用是指民間非營利組織為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等?！盵1]這表明，有些單位沒有透徹理解其中的“舉辦募款活動”條款。有的將財務(wù)費(fèi)用計入其他收入和其他支出；有的將招待費(fèi)用計入職工福利費(fèi)；有的是單位銀行存款余額與銀行的余額不符，會計資金賬和出納的日記賬不符，總賬和明細(xì)賬不符，更有單位會計人員不按規(guī)定建立會計賬，根本不知道需要按規(guī)定建賬，只有一堆零亂殘缺的原始單據(jù)和白條，到會計期末僅憑估算編制財務(wù)報表應(yīng)付了事。諸如此類的手法很多，不一而足。

二、加強(qiáng)對民間非營利組織財務(wù)管理和會計核算工作管理的措施

鑒于以上所述民間非營利組織財務(wù)管理和會計核算工作中的種種問題，需要采取一些必要的措施來改善此類組織的財務(wù)工作。

（一）建立健全財務(wù)管理制度

強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)建立健全財務(wù)管理制度，明確重要業(yè)務(wù)事項的決策與審批、執(zhí)行與監(jiān)督、經(jīng)辦與決策相互分離的原則，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，對單位的重大決策、重大業(yè)務(wù)事項、重要人事任免以及大額資金支付等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見，避免“一言堂”、“一支筆”等現(xiàn)象。[3]具體執(zhí)行過程中應(yīng)當(dāng)遵守以下業(yè)務(wù)程序：

1.規(guī)定辦理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)由兩個或者兩個以上人員、兩個或者兩個以上的部門負(fù)責(zé)辦理，以起到相互制衡的作用。

2.資金業(yè)務(wù)的辦理，應(yīng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的相關(guān)規(guī)定，大額資金業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬，并不能由一人全過程辦理，嚴(yán)禁將辦理資金的票據(jù)和印章一人保管，加強(qiáng)對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行定期和非定期盤點，核對實際庫存和賬面記錄是否相符，對賬實不符，應(yīng)及時查明。

3.采購業(yè)務(wù)中的請購申請、采購、驗收、付款等工作的授權(quán)審批必須予以分離，使相關(guān)人員在各自的授權(quán)范圍內(nèi)各司其職，各負(fù)其責(zé)，互不替代。

4.在財產(chǎn)管理上，財產(chǎn)物資的收、領(lǐng)、管要有授權(quán)審批，對明細(xì)賬要設(shè)專人核查，財產(chǎn)使用人或管理人因故離崗或離職時，要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人接管，并監(jiān)督辦理移交手續(xù)。

5.做好成本費(fèi)用管理的各項基礎(chǔ)工作，對有償服務(wù)經(jīng)營性質(zhì)的業(yè)務(wù)工作應(yīng)堅持收支平衡或收入約大于支出的成本管理原則，避免占用公益性的資金，并加強(qiáng)財務(wù)公開。

6.加強(qiáng)合同管理，對外發(fā)生的重大業(yè)務(wù)活動應(yīng)簽訂合同或協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以降低潛在的風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作管理

1.民間非營利組織應(yīng)按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，聘用持有會計證的人員從事會計工作，結(jié)合本單位會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。對會計人員進(jìn)行合理的分工，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但會計職務(wù)與出納職務(wù)要分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，使之相互監(jiān)督和相互制約。對不具備條件的單位，可以委托依法設(shè)立的從事會計代理業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。[4][8]

2.民間非營利組織要依法建立會計賬，對單位的每筆經(jīng)濟(jì)活動都要認(rèn)真審核原始憑證取得的合法性、真實性以及審批手續(xù)的授權(quán)權(quán)限是否正確，然后及時、準(zhǔn)確地登記入賬，進(jìn)行會計核算，加強(qiáng)對會計憑證的裝訂和保管工作。

（三）提高會計人員素質(zhì)

1.提高會計人員的入行門檻。會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)操守是會計核算中的關(guān)鍵因素，所以要特別重視會計人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心，要求會計人員必須具備專業(yè)知識，掌握專業(yè)技能，對會計人員的從業(yè)資格、資歷、學(xué)歷要嚴(yán)格要求，提高民間非營利組織會計人員的入行門檻。

2.定期組織非營利組織單位的會計人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流，提高會計人員的專業(yè)知識水平。自從財政部2006年發(fā)布了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》后，持有會計證的會計人員每年都會自行參加會計繼續(xù)教育的培訓(xùn)，但不論是財政部門還是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)基本上都是針對大中型企事業(yè)單位的會計人員來設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容，而且有的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)質(zhì)量不盡如人意，如課時縮水、任課教師授課水平不高、責(zé)任心不強(qiáng)。而且民間非營利組織一般規(guī)模小，兼職人員多，專職人員少，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同于一般企事業(yè)單位，財務(wù)人員之間平時相互交流學(xué)習(xí)的機(jī)會很少。所以迫切需要民政部門和其他政府主管部門組織具有針對性的培訓(xùn)活動，以提高他們的業(yè)務(wù)水平。

3.加強(qiáng)會計人員素質(zhì)教育。素質(zhì)教育是體現(xiàn)單位文化建設(shè)的一個重要方面，單位應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的政策，鼓勵會計人員提高學(xué)歷層次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，還應(yīng)在薪酬分配中體現(xiàn)出與學(xué)歷、職稱、業(yè)務(wù)能力相適應(yīng)的差別待遇。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督

1.加強(qiáng)政府監(jiān)督。民政部門要嚴(yán)格審批民間非營利組織的設(shè)立過程，對從業(yè)人員、場地、投入資金等嚴(yán)格把關(guān)，年檢別要注意檢驗其非營利性資金的收支情況。[5]財政部門應(yīng)督促民間非營利組織依法建賬，檢查其會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員配備是否合理，對未按規(guī)定建賬和會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理以及聘用無會計證的人員擔(dān)任會計工作的單位應(yīng)追究其負(fù)責(zé)人的責(zé)任。[6]

2.加強(qiáng)社會監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指會計師事務(wù)所對民間非營利組織的財務(wù)報告的審計。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府監(jiān)督應(yīng)從主要監(jiān)督過渡到輔助監(jiān)督，今后真正起主要作用的是市場中的制衡力量。[7]因此，應(yīng)該加強(qiáng)注冊會計師的財務(wù)監(jiān)督職能，嚴(yán)格履行注冊會計師的審計責(zé)任，從而發(fā)揮他們對民間非營利組織的監(jiān)督作用，以保證經(jīng)審計后的民間非營利組織的會計信息真實、合法。

3.加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督。稅務(wù)監(jiān)督有利于民間非營利組織的長遠(yuǎn)、健康的發(fā)展。但目前該類組織納稅意識薄弱，稅務(wù)部門也疏于監(jiān)督其稅務(wù)登記管理和納稅申報。鑒于目前該類組織的會計人員素質(zhì)較低，稅務(wù)部門應(yīng)通過舉辦針對性的納稅申報培訓(xùn)活動，提高該類組織的納稅意識，使每個組織依法納稅。這不僅可以增加國家的稅收，還可以促進(jìn)民間非營利組織的納稅意識和增收節(jié)支意識，從而利用經(jīng)營性營利來彌補(bǔ)公益性資金的不足來發(fā)展公益事業(yè)，達(dá)到促進(jìn)其健康發(fā)展的目的。

民間非營利組織承擔(dān)政府改革后的部分功能，成為政府與民眾之間的橋梁，有助于解決緊迫與嚴(yán)重的社會問題。但是在其粗放發(fā)展的過程中，也存在著管理不善的嚴(yán)重問題，其突出表現(xiàn)就是財務(wù)混亂，因而迫切需要加強(qiáng)財務(wù)管理和會計核算工作，引導(dǎo)其健康發(fā)展，使其真正成為發(fā)揮重大社會作用的“第三部門”。（作者單位：海南大學(xué)）