吳玲華

摘要：從目前來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生不足的原因比較多，既包括我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制起步比較晚，各種建設(shè)還需要進(jìn)一步的完善，又包括中小企業(yè)傳統(tǒng)的家族式管理，造成企業(yè)的內(nèi)部管理存在漏洞，因此，必須針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足進(jìn)行分析，同時在分析的基礎(chǔ)上找出相應(yīng)的對策和建議，才能使小企業(yè)內(nèi)部控制得以優(yōu)化，進(jìn)而促進(jìn)我國中小企業(yè)健康、穩(wěn)步的向前發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；不足；建議一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足

1、內(nèi)部控制起步比較晚，企業(yè)對其沒有正確的認(rèn)識

從我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制來看，無論是相關(guān)制度的建設(shè)、還是具體內(nèi)部控制方式的實行上，起步都比較晚，因此，對大多數(shù)的中小企業(yè)來講，內(nèi)部控制是一個模糊的概念，甚至很多企業(yè)把內(nèi)部控制簡單的認(rèn)為是內(nèi)部監(jiān)督，這種錯誤的認(rèn)識直接導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)缺少實質(zhì)內(nèi)容，特別是在中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，存在很多的漏洞。

2、家族式管理導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制浮于形式

在我國中小企業(yè)中，由于企業(yè)的經(jīng)營者同時擔(dān)任者企業(yè)經(jīng)營和所有的雙重角色，因此，在企業(yè)內(nèi)部控制方面很容易造成浮于形式的現(xiàn)象，比如在財務(wù)管理方面，中小企業(yè)經(jīng)營者不重視資金時間價值的利用，支付用現(xiàn)金、完全根據(jù)經(jīng)營者自身的主觀愿望進(jìn)行賒銷。再比如在企業(yè)的經(jīng)營方面，中小企業(yè)由于受到傳統(tǒng)經(jīng)營方式的影響，很少建立起對企業(yè)各方面進(jìn)行防范和約束的機(jī)制。

例如我公司原出納工作細(xì)致且是公司董事長的親戚，所以部分檔案如工資單、采購合同、銷售合同及現(xiàn)金銀行類憑證經(jīng)過會計審核后由出納保管。且印簽管理制度不規(guī)范，為了資金劃轉(zhuǎn)方便，原全部支付印鑒由出納一個人掌握和使用。沒有相應(yīng)的復(fù)核制度，銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納人員編制完成。

3、受傳統(tǒng)因素的制約，內(nèi)部控制存在諸多弊端

中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，由于受傳統(tǒng)因素的制約，從具體的內(nèi)部控制來說，存在的弊端還是比較多的，首先中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)缺少科學(xué)性，從已有的大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)來看，缺少完整的、系統(tǒng)的管理制度。其次，中小企業(yè)的所有者很多起源于個體戶，他們無論在企業(yè)管理的知識水平，管理水平等方面存在很大的欠缺。例如我公司原在面臨快要停產(chǎn)的關(guān)鍵時點，采購人員在簽訂采購合同前，經(jīng)辦人向分管領(lǐng)導(dǎo)口頭匯報有關(guān)詢價和供應(yīng)商確認(rèn)的情況，在采購合同上簽字回傳。

二、提高我國中小企業(yè)內(nèi)部控制水平的幾點建議

1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高對中小企業(yè)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

由于我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制起步比較晚，因此，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和研究，學(xué)習(xí)一些國外的、國內(nèi)大型企業(yè)的比較先進(jìn)的做法，同時在參照自身實際的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。同時我國中小企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識要盡快轉(zhuǎn)變，盡快擺脫傳統(tǒng)思想觀念的束縛，按照現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，特別是企業(yè)的所有者，由于中小企業(yè)所有者對企業(yè)作用的特殊性，是否樹立正確的內(nèi)部控制認(rèn)識，不僅僅影響到企業(yè)內(nèi)部控制的完善，更會影響到企業(yè)內(nèi)部控制是否得到切實的執(zhí)行，執(zhí)行的效果和效率，雖然在從很大程度上來說，中小企業(yè)內(nèi)部控制的切實執(zhí)行與具體工作崗位的員工聯(lián)系更為密切，但沒有中小企業(yè)所有者對內(nèi)部控制建設(shè)的正確認(rèn)識，一起都無從談起。

2、強(qiáng)化制度，健全中小企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)內(nèi)部控制的具體治理結(jié)構(gòu)上，中小企業(yè)所有者要拋棄家族管理的作風(fēng)，建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)代企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，消除人浮于事的現(xiàn)象，具體來講，中小企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行輸理和整頓，用充分作到企業(yè)的權(quán)利決策、經(jīng)營和內(nèi)部監(jiān)督的相分離，盡量降低高層管理人員交叉任職的機(jī)會和頻率，真正作到中小企業(yè)的各利害關(guān)系在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互交叉制衡，這樣中小企業(yè)才能按照現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，使各個層面的效率和公平得到合理的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，并逐漸使企業(yè)的民主建設(shè)實現(xiàn)透明花，最終建立起健全有效的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)。

我公司從2006年起初步建立了企業(yè)內(nèi)部控制制度，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第1號—組織架構(gòu)的規(guī)定，出納和會計檔案管理屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)相互分離，故出納部分相容業(yè)務(wù)根據(jù)制度規(guī)定進(jìn)行了分離。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第6號—資金活動規(guī)定，企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一個辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中由一人保管；應(yīng)當(dāng)明確支出款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)及相關(guān)證明，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。

3、分步推進(jìn)，不斷鞏固中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該按照穩(wěn)步推進(jìn)的原則進(jìn)行，企業(yè)法人的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該放在首位，因該改變企業(yè)所有者家長式的作風(fēng)，建立起中小企業(yè)的法人內(nèi)部控制機(jī)制，實行關(guān)系企業(yè)重大事件的決策實行管理層集體審批的相關(guān)制度。對于中小企業(yè)各個部門的內(nèi)部控制建設(shè)，管理層要在不斷加強(qiáng)的同時，要從總體上建立起相互牽制的內(nèi)部控制制度。對于企業(yè)的重點、關(guān)鍵崗位，要實行重點監(jiān)控，建立起對這些崗位的定期稽查制度，對查出的問題要及時進(jìn)行總結(jié)和反思，做好經(jīng)驗總結(jié)，要定期安排一些熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務(wù)管理的人員，作好財務(wù)的內(nèi)部控制，以保證內(nèi)部監(jiān)控的健全性和有效性。

我公司自2006年后，按照內(nèi)部控制有關(guān)采購程序的規(guī)定，在物資采購時，遵循“商品詢價—確認(rèn)供應(yīng)商—簽訂采購合同”的同部控制流程，每一個流程環(huán)節(jié)均須由承辦部門的分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后來內(nèi)部控制部門根據(jù)內(nèi)部控制有關(guān)采購程序的規(guī)定，故內(nèi)部控制評價部門認(rèn)定采購部門的上述做法違反了內(nèi)控的制度規(guī)定。過程控制和結(jié)果控制同等重要，要求該分管領(lǐng)導(dǎo)在商品詢價和確認(rèn)供應(yīng)商環(huán)節(jié)補(bǔ)簽字，且明確規(guī)定日后不得發(fā)生類似流程審批不合規(guī)的情形。

三、小結(jié)

總之，中小企業(yè)的內(nèi)部控制是中小企業(yè)健康發(fā)展的重要前提，因此對于企業(yè)現(xiàn)存的問題，中小企業(yè)不但在思想上要充分重視，而且要在具體的實施過程中，要不斷規(guī)范，盡快擺脫傳統(tǒng)思想的束縛，跳出家族式管理的局限，同時，中小企業(yè)的內(nèi)部控制還要講究具體的方式、方法、采取循序漸進(jìn)的步驟，針對內(nèi)部控制的不同層次，不同重點，運(yùn)用不斷的手段來加強(qiáng)和鞏固，在使企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)真正能夠發(fā)揮實效，真正起到對中小企業(yè)快速發(fā)展的促進(jìn)作用。（作者單位：寧波華彩電器有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]張桂芝.淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及改善對策[J].商業(yè)文化，2008，9期

[2]李得法.試論中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策[J].中國市場，2010，14期有針對性的強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展李祥摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國國有企業(yè)體制也在不斷地改革，企業(yè)面臨著經(jīng)濟(jì)多元化和多層次管理的局面，這就要求企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高運(yùn)營效率，才能保證企業(yè)合法經(jīng)營，財務(wù)真實可靠，也能相應(yīng)的提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險控制，進(jìn)而使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；強(qiáng)化內(nèi)部控制；可持續(xù)發(fā)展企業(yè)管理的最核心內(nèi)容就是進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的總稱，它可以確保企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路，也是企業(yè)盈利的必要因素，尤其是在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，建立完善企業(yè)內(nèi)部體系對企業(yè)核心競爭力有相當(dāng)重要的影響。而企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理的產(chǎn)物，是企業(yè)在長期不斷改革與創(chuàng)新才完善起來的，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的需要。一個企業(yè)想要在經(jīng)濟(jì)市場中立于不敗之地，就必須建立完善的內(nèi)部控制以保證企業(yè)正常運(yùn)行，使企業(yè)內(nèi)部資源合理配置，提高生生產(chǎn)率，自我調(diào)整，自我制約，減少不必要的損失，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制分析

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工共同實施的，它是在企業(yè)經(jīng)營中不斷地進(jìn)行自我制約和自我調(diào)整。內(nèi)部控制管理是領(lǐng)導(dǎo)階層是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)企業(yè)盈利的重要因素。內(nèi)部控制可以維護(hù)企業(yè)員工的合法利益。

二、我國企業(yè)實行內(nèi)部控制的基本方式

到目前為止，我國企業(yè)內(nèi)部控制主要有一下幾個方面：

（一）在組織策劃上，根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況的需要，以扁平高效為準(zhǔn)繩，職責(zé)上相互協(xié)調(diào)，監(jiān)督，控制，共同為企業(yè)目標(biāo)而努力。

（二）進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)，主要是工作單位內(nèi)部部門和職工處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)限控制，防止管理層濫用職權(quán)，按照企業(yè)既定方針執(zhí)行。

（三）實行預(yù)算方式，它是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，它主要包括采購、生產(chǎn)、銷售、投資、融資等經(jīng)營活動方面的開支，只有進(jìn)行全面的預(yù)算，企業(yè)才不會鋪張浪費，這些都是由有關(guān)部門監(jiān)督、控制。

（四）對實物資產(chǎn)進(jìn)行控制，它不僅僅包括企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等定期進(jìn)行實物資產(chǎn)清查，還包括采購、保管、銷售的全過程。

（五）風(fēng)險有效控制可以避免出現(xiàn)不利的結(jié)果，只要針對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險而言的，這也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)。

（六）有效的審計控制指的是對會計監(jiān)督和控制，它不單單是內(nèi)部控制的重要手段，還是會計資料是否具有真實性和完整性。

三、我國企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的原則

企業(yè)內(nèi)部控制體系必須要未雨綢繆，制定合法性、可操作性、全面性適合企業(yè)發(fā)展的原則。其中合法性講究的是首要條件和重要條件，它是指在企業(yè)內(nèi)部控制體系下建立符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，滿足政府監(jiān)管部門的需要，這樣才能利于企業(yè)發(fā)展。其次可操作性是指企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點，分層次的設(shè)立內(nèi)部控制重點，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動制定可實施方案，這才能實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。全面性是指根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，把控制制度的執(zhí)行、落實、反饋深入到各個環(huán)節(jié)，提高有效的內(nèi)部控制。

四、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營成功離不開各個部門的相互合作，它主要包括控制目標(biāo)、主體、措施等。

（一）對于目標(biāo)主要包括企業(yè)經(jīng)營效率、資產(chǎn)的運(yùn)營情況、各種業(yè)務(wù)活動的合法性和報告的有效性。

（二）主體主要包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、高層管理人員和普通職工在內(nèi)的所有企業(yè)人員。每個人相對應(yīng)的都有自己的責(zé)任和義務(wù)，良好的控制和維護(hù)內(nèi)部控制體系，不僅僅需要設(shè)備的設(shè)置，人員配備，還要有深層的企業(yè)文化，提高工作人員的職業(yè)道德和文化素質(zhì)。

（三）措施只要包括企業(yè)運(yùn)營中資產(chǎn)、資金、運(yùn)營、及人員管理上，在制度上做強(qiáng)，業(yè)務(wù)上做快，人員上做積極主動，監(jiān)督上全面。

內(nèi)部控制體系建立涉及到企業(yè)中各個環(huán)節(jié)，深到每個細(xì)節(jié)，上到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，下到企業(yè)每位員工。而且還要讓每位工作人員產(chǎn)生風(fēng)險意識，把控制范圍在整個企業(yè)中滲透。企業(yè)內(nèi)部還要加強(qiáng)溝通，通過溝通來進(jìn)行信息的交流和傳遞，都是每位員工所承擔(dān)的責(zé)任。

五、我國企業(yè)內(nèi)部的局限性

盡管企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展起到了一定程度上的作用，但對目前內(nèi)部控制客觀環(huán)境和制度本身來講，我們企業(yè)內(nèi)部控制還存在著局限性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）從領(lǐng)導(dǎo)階層來講，他們對內(nèi)部控制認(rèn)識不全面，間接地就對其不夠重視。因為在每個企業(yè)中，各層領(lǐng)導(dǎo)人成長經(jīng)歷和教育程度不一樣，對企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識上有偏差，甚至就把內(nèi)部控制局限在一個部門。可實際上，一套完整企業(yè)內(nèi)部控制體系是對企業(yè)各個部門逐一的全面了解認(rèn)識，這樣才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的真正價值，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制體系對外部監(jiān)督懲罰力度不夠。內(nèi)部控制體系的建立，就要要求企業(yè)所有員工都必須自覺遵守，可是經(jīng)常出現(xiàn)不遵守人員大多數(shù)都是財務(wù)部門的工作人員。因為這種時常的出現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)人也未對做出實質(zhì)性的批評和懲戒，內(nèi)部控制如同虛設(shè)，嚴(yán)重會導(dǎo)致內(nèi)部控制體系癱瘓，企業(yè)不能良好的進(jìn)行發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制過分的強(qiáng)調(diào)控制成本，直接影響到內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。一般來說，控制環(huán)節(jié)和控制措施越緊密說明的控制效果就越好，那么消耗的人力、物力和財力就越大，這就會導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員過分的強(qiáng)調(diào)控制成本，忽視了內(nèi)部控制體系的完善，并且還造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)順利發(fā)展。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，是因為企業(yè)運(yùn)營管理的各個階層職責(zé)分配不夠明確，經(jīng)常出現(xiàn)固定資產(chǎn)性問題，進(jìn)貨時登記不明確，產(chǎn)品積壓情況嚴(yán)重。采購人員進(jìn)貨時沒有進(jìn)行市場調(diào)研，盲目地對材料采購，導(dǎo)致采購價格過高，有時還會出現(xiàn)原材料數(shù)量上不夠，型號上也不匹配的現(xiàn)象，這一系列過程都會給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，從而阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

總結(jié)：

企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性有利于提高企業(yè)管理水平，也是企業(yè)是否能健康發(fā)展的重要因素。內(nèi)部控制制度使企業(yè)管理運(yùn)營符合國家法律法規(guī)，降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，把風(fēng)險降低到最低。企業(yè)各階層進(jìn)行全面控制，有利于企業(yè)內(nèi)部形成自我監(jiān)督、自我調(diào)整的良好內(nèi)部風(fēng)氣，從而有利于提高企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。（作者單位：揚(yáng)州市邗瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]張道根.現(xiàn)代企業(yè)制度叢書[M].上海：上海譯文出版社，2009.

[2]張暉明.跨國企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略[M].上海：上海人民出版社，2008.

[3]林嵐.學(xué)習(xí)新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范[M].北京：北京大學(xué)出版社，2008.