王慶才

[摘要]財務(wù)審計和績效審計有一定的聯(lián)系，也有一定的區(qū)別，在我國主要是以財務(wù)審計為主，而績效審計是附屬于財務(wù)審計的，它必須和財務(wù)審計結(jié)合起來。績效審計是指國家的審計機關(guān)對事業(yè)單位、政府機關(guān)和其隸屬部門的經(jīng)濟活動的效果性、效率性和經(jīng)濟性進行的評價和審查活動。在一些發(fā)達(dá)國家，績效審計在國家審計工作中所占的比重非常大，并且開始獨立于財務(wù)審計之外。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)審計績效審計比較結(jié)合

績效設(shè)計和財務(wù)審計既有區(qū)別，又有聯(lián)系，兩者是密不可分的關(guān)系。本文將詳細(xì)地探討財務(wù)審計和績效審計之間有什么區(qū)別，并且分析該如何將財務(wù)審計和績效審計進行有效地結(jié)合，從而使財務(wù)審計和績效審計工作更加到位。

一、財務(wù)審計和績效審計的區(qū)別

1.要素差異。從審查的目的來看，財務(wù)審計評價和審查的是財務(wù)活動的合法性、真實性和公允性，而績效審計評價和審查的是經(jīng)濟活動的效果性、效益性和經(jīng)濟性；從審查對象來看，財務(wù)審計的審查對象是財務(wù)收支活動而績效審計的對象是政府機關(guān)及其附屬部門和事業(yè)單位；從審計方法和技術(shù)來看，財務(wù)審計運用的是審閱、查詢、觀察、函證等方法，而績效審計運用的是調(diào)查、分析、統(tǒng)計、采訪等方法；從審計功能來看，財務(wù)審計具有防護性和鑒證性，而績效審計具有建設(shè)性；從審計程序來看，財務(wù)審計的程序分為準(zhǔn)備、實施和報告階段，績效審計的程序除了財務(wù)審計的三個程序之外，還有一個后續(xù)審計階段；從審計標(biāo)準(zhǔn)來看，財務(wù)審計的審計標(biāo)準(zhǔn)是國家的法律法規(guī)和公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，而績效審計的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的法律法規(guī)、公認(rèn)的管理實務(wù)和規(guī)章制度；最后，從時間導(dǎo)向方面來看，財務(wù)審計注重歷史，而績效審計注重未來。

2.審計理念。財務(wù)審計是對過程和問題的導(dǎo)向性審計，財務(wù)審計通過糾正和查處違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象來維護既定的制度，從而提高績效?？冃徲媱t是對結(jié)果和績效的導(dǎo)向性審計，績效審計通過研究實際結(jié)果和預(yù)期目標(biāo)之間的差異來找出管理和制度上的缺陷，從而加強管理和完善制度，以實現(xiàn)高的績效。當(dāng)違反規(guī)章制度時，財務(wù)審計會對個人和單位作出法律懲罰，但是在績效審計中，如果違法規(guī)章制度之后，績效提高了，那么就不會追究單位和個人的責(zé)任，反而會被認(rèn)為是一種創(chuàng)新。

3.切入點和側(cè)重點。財務(wù)審計的切入點是被審計單位的資金流，看被審計單位的資金流入有沒有違背相關(guān)的法律制度審查資金的使用過程中出現(xiàn)的問題，通過揭露制度和管理漏洞來提高經(jīng)濟效益。而績效審計的切入點是業(yè)務(wù)流程，看被審計單位有沒有正確地執(zhí)行決策，通過審查效益結(jié)果來揭露監(jiān)督實效、執(zhí)行不力和決策失誤等問題。財務(wù)審計的側(cè)重點是審查被審計單位的會計報表、會計賬簿和會計憑證等資料；而績效審計的側(cè)重點是審查制度規(guī)定、審計環(huán)境和決策制定等。

4.對審計人員的要求。財務(wù)審計對審計人員的要求是要熟練地掌握審計知識，要精通財會知識，要熟悉財經(jīng)法紀(jì)，要有一定的審計技術(shù)，并且必須做到思維縝密和作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?？冃徲媽徲嬋藛T的要求是既要具備財會知識，又要熟悉工程計量、經(jīng)濟、計算機和統(tǒng)計知識，對政府的工作環(huán)境要熟悉，對政府的工作業(yè)績能夠提出中肯建議，還必須具有開闊視野和創(chuàng)新能力，對問題能夠進行系統(tǒng)的分析?？梢钥闯?，績效審計對審計人員的要求要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財務(wù)審計對審計人員的要求。

二、財務(wù)審計和績效審計的有效結(jié)合

1.結(jié)合原則。我國地域遼闊，在不同的地方有著不同的審計環(huán)境和不同的規(guī)章制度，因此，財務(wù)審計和績效審計的結(jié)合原則不能夠一概而論，而應(yīng)該對具體的問題進行具體地分析。

2.結(jié)合范圍。在我國，財務(wù)審計的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績效審計的范圍，一般說來，如果經(jīng)濟活動涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對其進行績效審計?？冃徲嫷膫?cè)重點是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預(yù)算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節(jié)約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經(jīng)濟效益。

3.結(jié)合方式。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗。對于違法比較嚴(yán)重的單位來說，應(yīng)該將穿插進行績效審計和財務(wù)審計；對于違法現(xiàn)象比較少的單位來說，應(yīng)該主要進行績效審計，然后再輔以財務(wù)審計；如果一些單位之前進行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。

4.具體實施辦法。在將績效審計和財務(wù)審計進行結(jié)合時，要合理地選擇審計項目，對公共工程項目、公共預(yù)算的支出項目和公共投資項目進行審計時，要將績效審計需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進行中長期計劃，使得績效審計有步驟、有計劃地進行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進行重復(fù)安排，此外，還要保存好審計資料。在制定審計準(zhǔn)則時，應(yīng)該將政府的審計準(zhǔn)則分為績效審計準(zhǔn)則和財務(wù)審計準(zhǔn)則，然后制定各自的報告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計內(nèi)容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績效審計體系。

在審計程序上，如果單純地實施績效審計，那么就要充分收集以往財務(wù)審計中的審計證據(jù)；如果績效審計和財務(wù)審計同時進行，那么除了要收集財務(wù)資料以外，還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。

在審計方法和技術(shù)方面，績效審計可以沿用財務(wù)審計的一些方法，比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應(yīng)該做具體的分析。在審計人員方面，應(yīng)該加強對績效審計人員的培訓(xùn)，使績效審計人員的知識更加全面。

三、總結(jié)

在我國，績效審計和財務(wù)審計是并存的，財務(wù)審計在審計活動中占據(jù)主要的地位。在未來，我國要不斷地加強績效審計，使得績效審計和財務(wù)審計互相分離，互相獨立。目前，績效審計和財務(wù)審計獨立之間的結(jié)合只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員需要在兩者進行結(jié)合的過程中找出績效審計的有效方法和經(jīng)驗。

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