吳影清

摘要隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和企業(yè)制度的不斷完善，增值稅的涉稅會計越來越受到企業(yè)的重視，筆者針對當前中職學校增值稅會計教學中，存在對增值稅概念不理解等問題，提出了“在增值稅會計教學中實施探究性教學模式”的解決策略，使學生在教師指導下，通過以“自主、探究、合作”為特征的學習方式，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人相關(guān)的知識點及涉稅處理進行自主學習，深入探究與小組合作交流，提高教學效率。

關(guān)鍵詞中職學校增值稅會計教學存在問題解決策略

中圖分類號：G712文獻標識碼：A

，多元化的債權(quán)結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控，然而，企業(yè)為了維護自身的合法權(quán)益，開展合法合理涉稅事務，積極規(guī)避稅收風險，涉稅會計在企業(yè)經(jīng)營管理中顯得尤為重要，涉稅會計人才崗位需求不斷加大，而中職學校培養(yǎng)出來的涉稅會計專業(yè)學生正好滿足這一市場需求，但是，當前中職學校增值稅會計教學中，存在較多的問題，從而影響中職學校人才培養(yǎng)的質(zhì)量。下面筆者就中職學校增值稅會計教學中的存在問題與解決策略進行探討。

1 當前中職學校增值稅會計教學中存在的問題

（1）學生對增值稅的概念不理解，經(jīng)常與營業(yè)稅、消費稅等其他稅相混淆。（2）有部分學生分不清兩類增值稅的納稅人。（3）學生普遍對計算應交增值稅額的方法掌握不牢。（4）很多學生分不清兩類增值稅納稅人的“應交稅費——應交增值稅”賬戶設置。（5）很多學生不會用一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”賬戶下各個專欄，也分不清“進項稅額”、“銷項稅額”、 “進項稅額轉(zhuǎn)出”的核算范圍。

2 問題分析

經(jīng)過深入了解和調(diào)查，發(fā)現(xiàn)上述問題的原因有很多，例如：學生基礎(chǔ)、學生情感、學生對專業(yè)興趣、教師知識水平、教師教學方法、教師教學模式、教師教學態(tài)度、校園文化氛圍、辦學體制等，針對產(chǎn)生問題的這些原因，我們逐個進行分析，其中，發(fā)現(xiàn)教師教學模式是主要的原因。當前，增值稅會計教學中教師一般采用的教學模式是講授法模式，也就是，教師講，學生聽，師生互動少，學生學習主動性調(diào)動不起來，教學效果不佳，致使學生對增值稅會計難以理解和掌握，久而久之，就會導致他們失去學習增值稅會計的興趣，降低教學效率。

3 解決問題的對策

究性教學模式”的解決策略，使學生在教師指導下，通過以“自主、探究、合作”為特征的學習方式，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人相關(guān)的知識點及涉稅處理進行自主學習，深入探究并進行小組合作交流，提高學生對教學內(nèi)容的掌握程度，培養(yǎng)學生的創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力，提高教學效率。

（1）利用圖表案例創(chuàng)設情景，展開探究，解決學生對增值稅的概念理解難點。

案例：某服裝最終售價為120元，從原材料的生產(chǎn)到零售共經(jīng)過六個環(huán)節(jié)，如表1所示。

設問：①增值額是如何形成的？②該服裝商品最終銷售額和六個環(huán)節(jié)增值額有何關(guān)系？

通過學生探究，得出結(jié)論：①增值額是指企業(yè)和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。②商品的銷售額是由以前各環(huán)節(jié)增值額所組成的。

（2）引導學生利用課后時間采用各種方式收集資料，如：上網(wǎng)下載、上圖書館查閱資料、調(diào)查訪問等，展開自主（或小組）探究，并試圖解決兩類納稅人的區(qū)別與管理問題。

引導學生展開自主（或小組）探究的問題：①在實際的生活中，對產(chǎn)生的增值額如何計算增值稅？②增值稅的納稅人計算增值稅的方法都一樣嗎？③增值稅的納稅人如何區(qū)分？④生活中哪些是一般納稅人？哪些是小規(guī)模納稅人？⑤一般納稅人和小規(guī)模納稅人所開具的發(fā)票有何不同？

通過學生進行自主（或小組）探究，引導學生協(xié)作交流后，引出結(jié)論：①增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)，而是采用間接計稅方法，即從銷售總額計算的應納稅款中扣除外購項目的已納稅額。

②稅法按照增值稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及財會核算健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，目前，我國對增值稅的管理，采用區(qū)別政策，即：不同增值稅納稅人類型采用不同增值稅的管理制度，不同增值稅納稅人類型其應交增值稅額計算的方法也不同。

③根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，我國對增值稅的管理是采用增值稅發(fā)票進行管理的，其中，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，一般只能開具普通發(fā)票；一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、外購物資支付的運輸費用的結(jié)算單據(jù)）。

（3）教師根據(jù)學生前面初步探究與協(xié)作交流的成果，在課堂上與學生一起探究應納增值稅額計算與涉稅會計分錄。

需要探究的問題：

①A服裝廠為一般納稅人，2012年1月，以10000元的價格購進一批棉布，對方公司B棉布廠開出增值稅發(fā)票注明的增值稅額為1700元，當月A服裝廠制成棉襯衣后銷售，出售價格為50000元，本企業(yè)開出增值稅發(fā)票注明的增值稅額為8500元，共收到價稅合計58500元，如沒有其他涉稅業(yè)務，試計算A服裝廠當月應納增值稅額并編制相關(guān)涉稅會計分錄？

②C商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月，取得零售收入總額41200元，如沒有其他涉稅業(yè)務，試計算C商店當月應納增值稅額并編制相關(guān)涉稅會計分錄？

教師在課堂上與學生一起計算A服裝廠（一般納稅人）的當月應納增值稅額，結(jié)果為6800元（50000?7%1700），采用的公式為“應納增值稅=當期銷項稅額當期進項稅額”，引導學生編制好相關(guān)涉稅會計分錄，并引出結(jié)論：

一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、外購物資支付稅的概念理解難點。

案例：某服裝最終售價為120元，從原材料的生產(chǎn)到零售共經(jīng)過六個環(huán)節(jié)，如表1所示。

設問：①增值額是如何形成的？②該服裝商品最終銷售額和六個環(huán)節(jié)增值額有何關(guān)系？

通過學生探究，得出結(jié)論：①增值額是指企業(yè)和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。②商品的銷售額是由以前各環(huán)節(jié)增值額所組成的。

（2）引導學生利用課后時間采用各種方式收集資料，如：上網(wǎng)下載、上圖書館查閱資料、調(diào)查訪問等，展開自主（或小組）探究，并試圖解決兩類納稅人的區(qū)別與管理問題。

引導學生展開自主（或小組）探究的問題：①在實際的生活中，對產(chǎn)生的增值額如何計算增值稅？②增值稅的納稅人計算增值稅的方法都一樣嗎？③增值稅的納稅人如何區(qū)分？④生活中哪些是一般納稅人？哪些是小規(guī)模納稅人？⑤一般納稅人和小規(guī)模納稅人所開具的發(fā)票有何不同？

通過學生進行自主（或小組）探究，引導學生協(xié)作交流后，引出結(jié)論：①增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)，而是采用間接計稅方法，即從銷售總額計算的應納稅款中扣除外購項目的已納稅額。

②稅法按照增值稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及財會核算健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，目前，我國對增值稅的管理，采用區(qū)別政策，即：不同增值稅納稅人類型采用不同增值稅的管理制度，不同增值稅納稅人類型其應交增值稅額計算的方法也不同。

③根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，我國對增值稅的管理是采用增值稅發(fā)票進行管理的，其中，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，一般只能開具普通發(fā)票；一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、外購物資支付的運輸費用的結(jié)算單據(jù)）。

（3）教師根據(jù)學生前面初步探究與協(xié)作交流的成果，在課堂上與學生一起探究應納增值稅額計算與涉稅會計分錄。

需要探究的問題：

①A服裝廠為一般納稅人，2012年1月，以10000元的價格購進一批棉布，對方公司B棉布廠開出增值稅發(fā)票注明的增值稅額為1700元，當月A服裝廠制成棉襯衣后銷售，出售價格為50000元，本企業(yè)開出增值稅發(fā)票注明的增值稅額為8500元，共收到價稅合計58500元，如沒有其他涉稅業(yè)務，試計算A服裝廠當月應納增值稅額并編制相關(guān)涉稅會計分錄？

②C商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月，取得零售收入總額41200元，如沒有其他涉稅業(yè)務，試計算C商店當月應納增值稅額并編制相關(guān)涉稅會計分錄？

教師在課堂上與學生一起計算A服裝廠（一般納稅人）的當月應納增值稅額，結(jié)果為6800元（50000?7%1700），采用的公式為“應納增值稅=當期銷項稅額當期進項稅額”，引導學生編制好相關(guān)涉稅會計分錄，并引出結(jié)論：

一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、外購物資支付的運輸費用的結(jié)算單據(jù)），計算應納稅額時，采用當期銷項稅額減當期進項稅額，購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣，所以，一般納稅人在“應交稅費——應交增值稅”賬戶下分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口抵減內(nèi)銷稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

教師在課堂上與學生一起計算C商店（小規(guī)模納稅人）的當月應納增值稅額，結(jié)果為1200元（41200鰨?+3%）?%），采用的公式為“應納增值稅=含稅銷售額鰨?+征收率）漬魘章省保引導學生編制好相關(guān)涉稅會計分錄，并引出結(jié)論?

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，一般只能開具普通發(fā)票，實行簡易辦法計算應納稅額，即：按照銷售額的一定比例計算，購入貨物支付的增值稅額均不得由銷項稅額抵扣，所以，小規(guī)模納稅人只設“應交稅費---應交增值稅”的三欄式賬戶，而不在“應交稅費---應交增值稅” 賬戶下設置各個專欄。

學生經(jīng)過上述的創(chuàng)設情境、啟發(fā)思考、自主（或小組）探究、協(xié)作交流、教師再引導總結(jié)提高，最后掌握了增值稅概念、增值稅兩類納稅人、計算方法、賬戶設置與用法等，因此，在中職學校的增值稅會計教學中，采用探究性教學模式，能有效地調(diào)動學生自主學習的積極性，激發(fā)學生探索未知知識的潛能，更能有效地解決增值稅學習的難點，而且也為教師進一步講授其他稅種涉稅知識提供了一種可行的教學模式。

參考文獻

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[3]鄭慧涵.談談研討式教學在教改中的應用[J].教育與職業(yè),2004.3.