萬里

【摘要】 隨著我國進入經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，各產(chǎn)業(yè)都在進行著產(chǎn)業(yè)調(diào)整和企業(yè)間整合。在供應(yīng)鏈上的企業(yè)間，以合作為基礎(chǔ)的商業(yè)模式創(chuàng)新為提高整個產(chǎn)業(yè)的有效產(chǎn)出提供了可能性。在此過程中，企業(yè)間管理和管理控制工具的創(chuàng)新成為關(guān)鍵的影響因素。根據(jù)制約理論和有效產(chǎn)出會計分析方法，并以消費者需求為中心，可以分析行業(yè)中存在的制約因素，進而發(fā)現(xiàn)提高供應(yīng)鏈整體有效產(chǎn)出、建立整合的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)的新途徑，為產(chǎn)業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新提供新思路。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)模式； 供應(yīng)鏈管理； 制約理論； 有效產(chǎn)出會計

商業(yè)模式創(chuàng)新對當(dāng)代企業(yè)生存發(fā)展的重要性已經(jīng)引起了人們前所未有的重視，管理大師彼得·德魯克提出，“傳統(tǒng)的企業(yè)聯(lián)盟或命令與控制型企業(yè)，已不再有用武之地。”基于對商業(yè)模式創(chuàng)新意義的充分認識，學(xué)者們從技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等多方面提出了各類創(chuàng)新方式和途徑，但以供應(yīng)鏈和價值鏈相結(jié)合為基礎(chǔ)的企業(yè)間戰(zhàn)略結(jié)盟的管理創(chuàng)新方式還未有充分的研究。而從彼得·德魯克的觀點來看，“管理新的假設(shè)應(yīng)該具有可操作性，應(yīng)該包含整個流程，應(yīng)該關(guān)注整個經(jīng)濟鏈的效益和績效?！币虼嗽谏虡I(yè)模式創(chuàng)新中，供應(yīng)鏈上的企業(yè)間如何管理控制、如何進行效益和績效評價將成為企業(yè)創(chuàng)新的一個較為關(guān)鍵的影響因素和研究對象。本文以我國家電產(chǎn)業(yè)中制造業(yè)和零售業(yè)企業(yè)的協(xié)作關(guān)系為例，提出以制約理論（Theory of Constraints）下的有效產(chǎn)出會計（Throughout Accounting）作為企業(yè)間管理控制工具的商業(yè)模式創(chuàng)新的途徑。

一、企業(yè)間管理控制及管理控制工具創(chuàng)新的提出

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，“經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型”對保證我國持續(xù)發(fā)展的意義已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所認可，同時也為越來越多的企業(yè)從中發(fā)現(xiàn)商機提供了方向。通過轉(zhuǎn)型，企業(yè)可以更有效地進行資源的配置，擴大產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間，提升核心競爭能力。這一轉(zhuǎn)變的途徑之一就是以供應(yīng)鏈管理為基礎(chǔ)的商業(yè)模式的改革與創(chuàng)新。

（一）商業(yè)模式與供應(yīng)鏈管理

商業(yè)模式相對于傳統(tǒng)的產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新和組織創(chuàng)新等而言是一種新型的創(chuàng)新形態(tài)，打破了原有法律形式的企業(yè)形式，其重要性雖已被廣泛認知，但目前學(xué)界對其沒有一個確切的定義。我們可以將其理解為將技術(shù)投入（如可行性、技術(shù)性能等）轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟產(chǎn)出（如價值、價格、利潤等）的有效途徑（如市場、價值鏈中定位、價值提供、成本和收益、價值網(wǎng)絡(luò)等），即企業(yè)在整合內(nèi)外資源、能力和利益的基礎(chǔ)上，以維持和獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢為目的的運營與管理體系的再造工作。美國管理協(xié)會（American Management Association）開展的一項研究發(fā)現(xiàn)，在改變世界的50家公司中，其生存和發(fā)展依靠經(jīng)營模式創(chuàng)新的有31家，占62%；經(jīng)濟學(xué)人信息部（Economist Intelligence Unit）2005年在歐洲進行的一項調(diào)查表明，半數(shù)以上的企業(yè)高管認為，企業(yè)要獲得成功，經(jīng)營模式創(chuàng)新比產(chǎn)品創(chuàng)新更為重要；IBM在2008年對一些企業(yè)的CEO進行的調(diào)查結(jié)果顯示，幾乎所有接受調(diào)查的CEO都認為其公司的經(jīng)營模式需要調(diào)整，2/3以上的人認為有必要進行根本性的變革①。其他類似的對企業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新重要性研究的結(jié)論基本都如此。

供應(yīng)鏈（Supply Chain，SC）是以市場需求為起點，以顧客為中心，將顧客、供應(yīng)商、制造商、經(jīng)銷商和零售商等環(huán)節(jié)的成員通過各種類型的合作，形成一條具有國際競爭力的關(guān)聯(lián)、協(xié)作體，為顧客提供合適、合時、合價的產(chǎn)品。供應(yīng)鏈管理（Supply Chain Management，SCM）就是基于SC基礎(chǔ)上的企業(yè)間協(xié)同的發(fā)展戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)計劃管理、信息管理和財務(wù)管理。在市場競爭激勵的環(huán)境下，企業(yè)間只有通過競合模式，建立合作伙伴管理體制，才能實現(xiàn)供應(yīng)鏈系統(tǒng)中整體效益的提高和資源的有效配置。20世紀80年代，艾利·高德拉特提出了制約理論（Theory of Constraints，TOC），在企業(yè)、供應(yīng)鏈中找出系統(tǒng)的制約因素，挖掘制約因素的潛能并為其松綁；將其應(yīng)用于供應(yīng)鏈管理中，制造、物流、營銷企業(yè)就是供應(yīng)鏈系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)和因素，如何找到供應(yīng)鏈中的制約因素，企業(yè)間如何有效地合作，降低供應(yīng)鏈系統(tǒng)的成本，這才是商業(yè)模式創(chuàng)新的基礎(chǔ)。

（二）供應(yīng)鏈管理中會計工具的創(chuàng)新

長期以來，企業(yè)的管理控制（Management Control）是以管理會計為核心的。當(dāng)今，管理會計的發(fā)展已經(jīng)進入了“價值創(chuàng)造的管理會計”階段，通過管理會計工具創(chuàng)新，實現(xiàn)會計管理與知識管理相結(jié)合的價值創(chuàng)新，為提升企業(yè)的核心競爭能力提供有效的依據(jù)。管理會計中管理控制工具（Management control Tools）主要包括平衡計分卡（the Balanced Scorecard，BSC）、經(jīng)濟增加值（EVA）、基于作業(yè)的管理（Activity based management，ABM），而這些管理會計工具是在企業(yè)發(fā)展的不同階段提出的，各有自身的特點。BSC是一種綜合的業(yè)績評價體系，它采用財務(wù)與非財務(wù)指標結(jié)合的方式進行計量和評價；ABM是基于作業(yè)成本法產(chǎn)生的信息，應(yīng)用于經(jīng)營改善的管理控制方法；EVA是一套以經(jīng)濟增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機制和激勵報酬機制。以上方法從不同的角度對企業(yè)的戰(zhàn)略、目標和激勵進行評價和計量，但是，從價值鏈管理的角度來看，它們都存在一個共同的缺點：控制是以企業(yè)自身為計劃和評價出發(fā)點，沒有立足基于供應(yīng)商、制造商、零售商和客戶的整個供應(yīng)鏈進行系統(tǒng)的分析和控制。因此，在企業(yè)間管理及商業(yè)模式創(chuàng)新中會計工具無論使用以上哪種方法，均是片面的。

依據(jù)TOC理論，衍生出一套新的管理會計工具：有效產(chǎn)出會計（Throughout Accounting，TA），它可以從三個方面衡量供應(yīng)鏈系統(tǒng)的業(yè)績，揭示基本運營規(guī)則：有效產(chǎn)出（throughput）、存貨（inventory）和營運費用（operational expense）②。有效產(chǎn)出就是整個供應(yīng)鏈系統(tǒng)通過銷售商銷售而獲得金錢的速度（生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出來但未銷售出去的不作為有效產(chǎn)出）；存貨是整個系統(tǒng)投資在采購上的金錢（生產(chǎn)企業(yè)購入原材料的成本，不包含直接勞動力成本）；營運費用是系統(tǒng)為了把存貨轉(zhuǎn)為有效產(chǎn)出而花的錢（包含直接勞動力而產(chǎn)生的產(chǎn)品附加值和其他為產(chǎn)生有效產(chǎn)出而花費的營運費用）。供應(yīng)鏈效益的計算，一種是以供應(yīng)鏈成員整體雙贏關(guān)系為中心的整體導(dǎo)向模式，一種是為完成主體企業(yè)目標而實施相關(guān)管理的主體導(dǎo)向模式。在整體導(dǎo)向模式下，根據(jù)以上三種計量指標，供應(yīng)鏈企業(yè)間的管理目標可以表述為提高有效產(chǎn)出、減少存貨量以及降低營運費用，實現(xiàn)企業(yè)協(xié)作的資源整體最優(yōu)化，進而產(chǎn)生企業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新的動力。

二、基于TOC企業(yè)間管理的管理控制工具創(chuàng)新的基本思路

因為在典型背景下進行管理控制工具的研究具有顯著的意義，所以本文通過對我國競爭激勵、技術(shù)成熟、產(chǎn)品差異化較小的家電制造企業(yè)和零售企業(yè)的分析，選取了家電業(yè)中部分制造企業(yè)（青島海爾有限公司、廣東美的電器股份有限公司、TCL集團股份有限公司）和我國入圍全球百強零售商的家電零售企業(yè)③（蘇寧電器股份有限公司、國美電器控股有限公司），通過對它們管理控制工具的使用進行分析，提出我國家電行業(yè)中與商業(yè)模式創(chuàng)新相關(guān)的管理控制工具的創(chuàng)新途徑。

（一）從TOC的視角看我國家電行業(yè)目前存在的問題

我國的家電業(yè)從2000年開始，在白熱化的市場競爭中實現(xiàn)了原始積累的“規(guī)?；圃臁?。2008年金融危機以來，面對持續(xù)低迷的國際市場，國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展成為推動行業(yè)發(fā)展的決定性力量。我國政府相繼出臺了“家電下鄉(xiāng)”、“以舊換新”、“節(jié)能惠民”等擴大內(nèi)需政策，驅(qū)動行業(yè)銷售創(chuàng)新高。但是，隨著這些政策的到期，2012年家電行業(yè)總體銷售呈現(xiàn)下滑的趨勢。在“十二五”提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的指導(dǎo)思想下，需要將家電行業(yè)發(fā)展重點鎖定在行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的精細化管理和控制，控制供應(yīng)鏈整體成本，優(yōu)化行業(yè)資源配置。通過對家電行業(yè)相關(guān)企業(yè)2010年財務(wù)報表的分析，目前，我國家電行業(yè)存在的制約因素主要有：1.有效產(chǎn)出不夠，資金使用的效率不高。我國家電行業(yè)無論是制造企業(yè)還是銷售企業(yè)都處于激烈的競爭中，企業(yè)間的競爭導(dǎo)致企業(yè)間的信息不能共享，利潤的相互侵蝕甚至導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降。2.過高的營運費用。在經(jīng)營方面，我國家電行業(yè)中的企業(yè)為了擴大銷售，都投入了大量的資金建立了電子商務(wù)平臺和門店，例如海爾商城、蘇寧易購、TCL網(wǎng)上購物、國美電器網(wǎng)上商城等，增加了整個供應(yīng)鏈的營運費用；在資金管理方面，由于零售企業(yè)直接銷售給消費者采用現(xiàn)銷的方式，沉積了大量的資金。根據(jù)2010年蘇寧電器公布的財務(wù)報告，蘇寧2010年利息費用占主營業(yè)務(wù)收入比只有0.02%，甚至還通過現(xiàn)銷和拖延支付貨款存款的方式滯留了大量的貨幣資金并獲得利息收入沖減財務(wù)費用；而家電制造企業(yè)采用的是賒購的方式，為了運營形成債務(wù)，導(dǎo)致資金不能有效使用。3.供應(yīng)鏈中的存貨占用量大。由于供應(yīng)鏈中顧客的需求信息不能在企業(yè)間有效地傳遞和物流不能有效地補給，制造企業(yè)在激烈的競爭中生產(chǎn)儲備了大量的存貨，按照有效會計理論（TA），積壓的存貨未形成有效的產(chǎn)出導(dǎo)致了供應(yīng)鏈瓶頸。

（二）解決問題的基本思路

家電行業(yè)要想在競爭激烈的市場中立于不敗之地，企業(yè)需要掌握整個供應(yīng)鏈的成本，需要與供應(yīng)鏈中的其他成員合作，共同控制成本，解除供應(yīng)鏈中的制約因素，最大限度地提高整個供應(yīng)鏈的有效產(chǎn)出。具體解決途徑有：1.建立以零售企業(yè)為主體的信息共享平臺。以顧客為中心的有效產(chǎn)出依賴于供應(yīng)鏈中各個環(huán)節(jié)的整體協(xié)同，包括原材料采購、制造、運輸和營銷等，要在最短時間內(nèi)以最低成本制造出令消費者滿意的產(chǎn)品并形成有效產(chǎn)出，需要有一套完整的管理運作機制。家電零售企業(yè)應(yīng)從銷售企業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈的管理者，構(gòu)建信息共享平臺，為供應(yīng)鏈中的企業(yè)提供產(chǎn)品策劃、設(shè)計、制造和物流等信息，降低產(chǎn)品的庫存量和占用成本，從而提高整個供應(yīng)鏈的有效產(chǎn)出。目前，蘇寧與三星共同推進了CPFR系統(tǒng)（Collaborative Planning Forecasting and Replenishment，又稱為協(xié)同式供應(yīng)鏈庫存管理，始于沃爾瑪所推動的CFAR，是利用Internet通過零售企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的合作，共同做出商品預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上實行連續(xù)補貨的系統(tǒng)）的建設(shè)，以達到協(xié)同規(guī)劃和協(xié)同補貨的目的，共同降低供應(yīng)鏈成本。在今后的戰(zhàn)略合作中，零售企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)還需要在存貨管理系統(tǒng)、訂單管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、財務(wù)等系統(tǒng)中構(gòu)架共同的信息共享平臺，通過信息技術(shù)提升供應(yīng)鏈運作效率。2.建立零售企業(yè)為主體的第四方物流。第四方物流（4PLTM，F(xiàn)ourth Party Logistics）概念由安達信咨詢公司在1996年最早提出并注冊商標，指物流運作范圍延伸到供應(yīng)鏈兩端，能夠支持企業(yè)上下游協(xié)同合作，提供綜合供應(yīng)鏈解決方案或物流連鎖解決方案的一種物流模式。這種模式是在國際上企業(yè)與企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)化為供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭的背景下產(chǎn)生的。信息技術(shù)為供應(yīng)鏈的管理提供了技術(shù)支持，零售企業(yè)（如蘇寧、國美）應(yīng)著力發(fā)展貿(mào)易商業(yè)模式，協(xié)調(diào)上下游的采購與生產(chǎn)活動，作為“中介人”在現(xiàn)有物流體系上推進第四方物流的發(fā)展，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理。3.建立以制造企業(yè)為主體的共享高級人才資源庫。制造企業(yè)與零售企業(yè)建立緊密的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，利用本企業(yè)的技術(shù)資源為零售企業(yè)信息平臺建設(shè)、電子商務(wù)提供技術(shù)支持，達到互助互贏的目的。4.建立以制造企業(yè)為主體的產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)和售后服務(wù)為一體的顧客供應(yīng)體系。制造企業(yè)應(yīng)從制造企業(yè)逐步向制造服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，使產(chǎn)品研發(fā)和售后服務(wù)作為核心競爭力，并將服務(wù)部門獨立，成為第三方的專業(yè)服務(wù)公司，為多方制造企業(yè)提供售后服務(wù)，謀取更大的發(fā)展空間和利潤空間。5.建立以TA為基礎(chǔ)的供應(yīng)鏈產(chǎn)出效益分析。在由以成本為導(dǎo)向的定價模式轉(zhuǎn)向以價格為導(dǎo)向的成本計算模式的過程中，企業(yè)開始計算供應(yīng)鏈成本和效益，基于TOC的認識：貢獻毛益是通過銷售能夠獲得的資金額（銷售額減去直接材料費），營運費用則是為了改變貢獻毛益而使用的在庫資金，總投資是為了能夠改變貢獻毛益而用的資金。以TA為會計分析方法下，最初的產(chǎn)品成本被偏少計算了，即使供應(yīng)鏈增加了與需求不相關(guān)的供應(yīng)商品或供應(yīng)量，也不作為有效產(chǎn)出，沒有形成貢獻毛益。因此，為了供應(yīng)鏈整體收益，家電零售部門應(yīng)通過銷售管理系統(tǒng)將適銷對路的產(chǎn)品盡快反映給生產(chǎn)企業(yè)，同時運用TA方法進行定期的分析和反饋，提高家電行業(yè)整體效益。

三、總結(jié)

中國經(jīng)濟社會未來發(fā)展的趨勢是需要提升各產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的運營效益，而達成這一目標的核心思路是通過提升產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的綜合實力，建成一系列能夠適應(yīng)這一趨勢的商業(yè)模式。在“十二五”期間，家電行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，無論是家電零售企業(yè)還是制造企業(yè)都已經(jīng)意識到了這個嚴峻的市場競爭環(huán)境，也都加強了商業(yè)模式的創(chuàng)新，但是在合作創(chuàng)新中各企業(yè)仍然立足于本企業(yè)進行成本控制和擴大利潤，局部利潤的增加成為整個供應(yīng)鏈的制約因素，限制了整個供應(yīng)鏈的有效產(chǎn)出。有效產(chǎn)出會計的使用為提高產(chǎn)業(yè)鏈的整體有效產(chǎn)出提供了依據(jù)，共享信息平臺的建設(shè)也為使用有效產(chǎn)出會計分析提供了可能性。因此，企業(yè)間需要以TOC和TA作為企業(yè)間管理的工具，在動態(tài)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中不斷尋找制約因素，提高產(chǎn)業(yè)整體有效產(chǎn)出，增強國際競爭力。

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