吳迪 章道云 何艷兵 劉洋

【摘要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已逐漸成為一種公共產(chǎn)品，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的特殊性消費(fèi)使其喪失了一般商品的表象。其實(shí)，會(huì)計(jì)信息具備商品特征，有使用價(jià)值和價(jià)值，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)當(dāng)商品化。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息； 商品； 商品化

近年來(lái)，會(huì)計(jì)理論學(xué)界普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是一種公共產(chǎn)品，具有“非排他性”和“非競(jìng)爭(zhēng)性”。但是會(huì)計(jì)信息作為公共產(chǎn)品卻帶來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重不良影響，會(huì)計(jì)信息失真的案件在國(guó)內(nèi)外頻頻發(fā)生，各國(guó)政府在監(jiān)管懲罰方面加大力度但成效不大。會(huì)計(jì)信息成為公共產(chǎn)品是在現(xiàn)階段特殊條件下為了避免產(chǎn)生巨額交易成本選擇的結(jié)果，而會(huì)計(jì)信息本身是一種商品，也是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)信息的含義

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員在相關(guān)會(huì)計(jì)法律和準(zhǔn)則的規(guī)范下，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，以貨幣為主要計(jì)量單位來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告或其他資料，以此來(lái)反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)成果，能為各種利益相關(guān)者提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為；還有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)信息的商品屬性

根據(jù)馬克思的定義，商品是用來(lái)交換的勞動(dòng)產(chǎn)品。任何物品滿足以下三個(gè)條件就可以成為商品：（1）勞動(dòng)產(chǎn)品；（2）滿足人們某種需要；（3）用于交換。而會(huì)計(jì)信息具備這三個(gè)條件。首先，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，運(yùn)用專門(mén)的方法生產(chǎn)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的勞動(dòng)產(chǎn)品。其次，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)就是為了滿足政府、債權(quán)人、投資者、股東、企業(yè)員工及其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)各種真實(shí)情況了解的需要。最后，會(huì)計(jì)信息不僅僅是為了自身的消費(fèi)，其最重要的目的是進(jìn)行對(duì)外交換以補(bǔ)償在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種成本費(fèi)用，而且信息技術(shù)的發(fā)展也為會(huì)計(jì)信息的交換提供了實(shí)現(xiàn)的平臺(tái)。所以，會(huì)計(jì)信息具有商品的一般屬性，屬商品范疇。

（一）會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值

馬克思在《資本論》第一卷中明確指出“物的有用性使物成為使用價(jià)值”。馬克思將使用價(jià)值或者效用視為物品的客觀屬性，一種物品要想成為商品，必須具有使用價(jià)值。會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值是顯而易見(jiàn)的。會(huì)計(jì)信息以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式進(jìn)行披露，向政府有關(guān)部門(mén)、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，幫助信息使用者作出決策。不同商品的使用價(jià)值是不同的，同一種商品也可能具有不同的使用價(jià)值，對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，它的使用價(jià)值是多種多樣的。一份真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告有助于投資者正確選擇投資對(duì)象、衡量投資風(fēng)險(xiǎn)，作出投資決策；有助于債權(quán)人選擇貸款對(duì)象，衡量?jī)攤L(fēng)險(xiǎn)；有助于作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門(mén)制定經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會(huì)資源、把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀態(tài)和發(fā)展變化趨勢(shì)；有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者發(fā)現(xiàn)過(guò)去的問(wèn)題，找出存在的差距及原因，提出改進(jìn)措施，建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度；有助于企業(yè)的所有者考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)信息的使用者雖然對(duì)使用會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不一樣，但是會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者來(lái)說(shuō)是有用的，具有使用價(jià)值。會(huì)計(jì)信息不僅能夠使使用者作出關(guān)于資源使用的決策，而且如果使用者作出的決策合理的話，會(huì)使資源的使用產(chǎn)生倍數(shù)效應(yīng)，為自己帶來(lái)價(jià)值增值的極大化。

（二）會(huì)計(jì)信息的價(jià)值

使用價(jià)值是商品的自然屬性，而價(jià)值是商品所特有的本質(zhì)屬性和社會(huì)屬性。馬克思對(duì)價(jià)值的定義：“價(jià)值是凝結(jié)在商品中的無(wú)差別的人類勞動(dòng)”。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用專門(mén)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告而生產(chǎn)的產(chǎn)品。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的這一系列過(guò)程就是“無(wú)差別的人類勞動(dòng)的凝結(jié)”。確認(rèn)是指會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)要素的定義和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行判斷的過(guò)程；計(jì)量是以貨幣為主要計(jì)量單位，把交易或事項(xiàng)發(fā)生的數(shù)額分配到已判斷確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素中；記錄是采用借貸記賬法，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中已分配數(shù)額的會(huì)計(jì)要素登記到相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶中；報(bào)告是在規(guī)定的日期會(huì)計(jì)人員將這段期間內(nèi)記錄的數(shù)據(jù)加以整理，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式進(jìn)行輸出。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)中會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的判斷、加工、整理等一系列的操作都凝結(jié)著人類無(wú)差別的勞動(dòng)，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值，能夠用社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量。

價(jià)值體現(xiàn)商品生產(chǎn)者相互交換勞動(dòng)的關(guān)系，即反映了人與人之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者向外部信息使用者供給信息產(chǎn)品，讓渡其使用價(jià)值，信息使用者通過(guò)交換，換入了會(huì)計(jì)信息的使用資格，這是會(huì)計(jì)信息交換價(jià)值的體現(xiàn)，信息的使用價(jià)值表現(xiàn)為使用者能夠利用會(huì)計(jì)信息為自己創(chuàng)造更多的價(jià)值增值。這些過(guò)程是會(huì)計(jì)信息價(jià)值的體現(xiàn)，也反映了人與人之間的關(guān)系。

會(huì)計(jì)信息價(jià)值的體現(xiàn)，一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)；另一方面會(huì)計(jì)信息具有一定的功能，能夠使不同的會(huì)計(jì)信息使用者獲得價(jià)值收益。

（三）會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)值

商品是為了交換的目的生產(chǎn)的，通過(guò)交換轉(zhuǎn)到把它當(dāng)作使用價(jià)值的人手里，所有進(jìn)入交換的商品，不管其交換能力如何不同，都具有交換價(jià)值，所以商品的交換價(jià)值是價(jià)值的表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)信息是商品，是可用于交換的勞動(dòng)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，最后以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式輸出會(huì)計(jì)信息，中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，出具有權(quán)威意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，然后對(duì)外披露，向信息使用者讓渡會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的使用價(jià)值，使得會(huì)計(jì)產(chǎn)品的交換價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，只要產(chǎn)品具有使用價(jià)值和價(jià)值，就可以進(jìn)行交換，也就具備了商品的屬性。會(huì)計(jì)信息是人類無(wú)差別勞動(dòng)的凝結(jié)，也是能交換的勞動(dòng)產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)信息本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是一種商品。

三、會(huì)計(jì)信息發(fā)展的必然趨勢(shì)——商品化

通過(guò)上述理論分析，我們不難得出會(huì)計(jì)信息是一種商品的結(jié)論。但是在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息卻呈現(xiàn)出公共產(chǎn)品的形態(tài)。會(huì)計(jì)信息表面上表現(xiàn)為一種公共產(chǎn)品，其實(shí)這是由現(xiàn)階段特殊情況決定的，是為了降低高額的交易成本費(fèi)用而做出無(wú)奈選擇的結(jié)果。現(xiàn)階段企業(yè)的會(huì)計(jì)逐漸從手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)輔助管理，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)手工化程度還是很高，計(jì)算機(jī)輔助管理方面還不甚完善，如果企業(yè)要為信息使用者提供多種多樣的個(gè)性化信息，必然會(huì)耗費(fèi)公司更多的人力、物力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本劇增，信息消費(fèi)者也未必有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力來(lái)購(gòu)買會(huì)計(jì)信息；再加上隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，企業(yè)外部利益相關(guān)者越來(lái)越多，如果會(huì)計(jì)信息的交換用雙方一對(duì)一訂立合同的形式來(lái)滿足信息使用者的需求，必然會(huì)產(chǎn)生高額的交易費(fèi)用。所以，會(huì)計(jì)信息公益化是不得已而為之的選擇。

科學(xué)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，為會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)商品化提供了承載的媒介和傳遞交易的平臺(tái)，會(huì)計(jì)信息最終會(huì)恢復(fù)商品的本來(lái)面貌。

首先，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)平臺(tái)不斷創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)信息成為真正意義上可以交易的商品，交易的實(shí)現(xiàn)方式可以在開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中完成使用權(quán)的讓渡。

其次，隨著科技對(duì)會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)功能的不斷升級(jí)，會(huì)計(jì)能夠通過(guò)先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)自動(dòng)把原始信息按使用者的需求轉(zhuǎn)化為個(gè)性化、多元化的信息，這不僅降低了會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本，還在一定程度上避免了企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)盈余管理的弊端。會(huì)計(jì)人員在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)信息使用者的特殊需求生成特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告，特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告可拓展包括人力資源信息、環(huán)境資源信息、法務(wù)會(huì)計(jì)信息、決策相關(guān)信息、社會(huì)責(zé)任履行狀況信息、技術(shù)創(chuàng)新信息以及各種前瞻性信息。

再次，會(huì)計(jì)信息以商品的形式進(jìn)行交易，信息消費(fèi)者可根據(jù)自己的預(yù)算、需求和偏好來(lái)消費(fèi)不同種類、功能各異的信息，這樣不僅消除了會(huì)計(jì)信息消費(fèi)“搭便車”的現(xiàn)象，也使生產(chǎn)成本通過(guò)市場(chǎng)交易得到補(bǔ)償，解決了會(huì)計(jì)信息披露外部性效應(yīng)和市場(chǎng)失靈問(wèn)題。

最后也是最重要的一點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息商品化能夠有效控制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。現(xiàn)在由企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息具有壟斷性，如果把會(huì)計(jì)信息這種商品的生產(chǎn)方式進(jìn)行改變，會(huì)計(jì)人員從企業(yè)的禁錮中走出來(lái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，能夠獨(dú)立從事業(yè)務(wù)、行使職能，還原會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的基本職能；讓會(huì)計(jì)師們獨(dú)立從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，就能保證會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息的公正性。如果將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督形式進(jìn)行改變，使其成為完全中立的一方，獨(dú)立從事審計(jì)業(yè)務(wù)，不再受制于企業(yè)，這樣就能有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的能力始終有限，如果會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)商品化，由民間信息質(zhì)量監(jiān)督發(fā)生的成本能夠由信息需求者來(lái)買單，公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的積極性增加，就能與政府及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)一起有效監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

隨著制約會(huì)計(jì)信息成為商品的眾多因素的逐步解除，會(huì)計(jì)信息必然恢復(fù)其作為商品的本來(lái)面目，實(shí)施會(huì)計(jì)信息商品化將成為一種必然。

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