牟建國

摘要：對于今年個稅起征點的調整，可能在目的及影響力上被部分人誤解甚至鄙夷，但是多數人還是認為其可以喚醒公民的意識以及納稅意識，并且可以為社會謀利，可謂是“公所公有理，婆說婆有理”。本文將重點探討關于個稅的調整對整個社會經濟發(fā)展的影響。

關鍵詞：個稅；調整；經濟社會發(fā)展

1 簡單闡述國內個人所得稅稅制改革的主要演進過程

隨著中國的社會經濟的發(fā)展，分配制度改革，個人收入水平增加，稅制的完善與稅收的管理都得到了階段性的增強，從而促進了我國個人所得稅稅收呈逐年快速增長的趨勢。

1.1 80-90年代個稅的改革

根據國家統(tǒng)計局的數字顯示，個人所得稅從1994年的46.7億元增加到了2010的4837.17億元，這十年的時間居然增長了103.5倍。國家稅務總局的資料顯示，個人所得稅已經成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，平均增幅高達48%，成為我國第四大稅種，其中工薪階層所繳個稅占國家個稅總收入的比重約為50%左右，工薪階層成為個稅繳納大軍，另外“貧富倒掛”的現狀激起了各方的反應，個稅因“劫貧濟富”而被社會輿論所詬病。

80-90年代出現了最出名的個人稅制改革，主要內容為1）、逐步調整儲蓄存款利息征稅的規(guī)定。2）、逐步提高工資、資金所得費用扣除標準。3）、修改了納稅申報以及自行納稅申報規(guī)定。4）、調減了涉外人員工薪所得附加減除費用標準。5）、調整工資所得稅率結構。6）、相應調整個體工商戶以及承包承租運營所得稅率級距。

1.2 新世紀元年個稅改革的重大突破

新世紀元年修改的個人所得稅法，絕大部分納稅人將享受到減除費用調整稅率結構和標準提高帶來的雙重優(yōu)惠，增加了部分高收入者稅負，適當降低中低收入居民的稅收負擔，有利于保障和改善民生，推動和維護了社會公平。同時稅負降低實際上意味著廣大居民可支配收入的增加，這將緩解物價上漲對居民消費能力的影響，有效擴大內需，提高居民消費水平，促進經濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展，對于構建社會主義和諧社會，加快轉變經濟發(fā)展方式具有重要意義。

2.如何正確看待個稅對社會經濟改革發(fā)展的影響

2.1個人所得稅稅制的實施對經濟社會發(fā)展產生的影響。

個人所得稅改革的社會意義

個人所得稅是適應社會主義市場經濟發(fā)展的復合稅制體系中不可或缺的一個重要稅種，在我國其調節(jié)收入分配等作用已經顯現，在未來經濟社會發(fā)展中將發(fā)揮更大作用，但它現在和將來在收入分配調節(jié)領域都不可能“包打天下”。

中國特色社會主義市場經濟中個人所得稅改革的取向，是抑制和調減收入懸殊，實施有效的再分配調節(jié)。1）、收入分配制度的優(yōu)化客觀上要求個人所得稅發(fā)揮重要的調節(jié)作用。充分發(fā)揮個人所得稅調減收入分配差距的作用，在中國是事關全局、“順天應人”的重大問題，是深化改革、促進可持續(xù)發(fā)展、構建和諧社會的客觀要求。2）、中國經濟的國際競爭環(huán)境、趕超發(fā)展戰(zhàn)略和居民收入能力的相對低水平，制約著個人所得稅籌集財政收入的能力。

個稅調整后對中國“經濟發(fā)展”的影響

（1）對于個人收入積累的影響。收入差距、腐敗、氣候與環(huán)境問題，而不是過去的經濟增長問題，是懸在當前世界各國政府頭上的三大巨石，哪一個國家把這些問題處理的好，哪一個國家就能得到國際認可、人民擁護。我國政府這次把個稅起征點大幅上調，體現了政府以及中國共產黨對于時局的英明判斷和回應。這也是建黨90周年黨給人民的一份重禮。有人會說，本來這個稅收就是老百姓創(chuàng)造的，只不過是返回給百姓，這個說法很不科學。個人的生活絕對離不開政府提供的公共服務，公共服務具有社會收益大于私人收益的特征，不得不由政府提供。發(fā)達國家的個人所得稅總額甚至達到稅收收入的50%。調整后一年將減稅約1440億元，但是這對于個人的收入積累卻具有重要的意義。

（2）對于創(chuàng)業(yè)/就業(yè)比的影響。一個經濟體中創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本的比率決定該經濟體的長期增長路徑，創(chuàng)業(yè)企業(yè)是最具活力和發(fā)展前景的企業(yè)。1950-1988年間世界就職人數與創(chuàng)業(yè)人數的比率進行統(tǒng)計的結論是，隨著人均收入的提高，該比率不斷下降。國際勞動辦公室統(tǒng)計的結果與此相同。這一代人的創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本共同決定了下一代人的技術水平，由于兩種人力資本對技術進步的影響在不同收入階段不一樣，這一代人關于是培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)型人力資本還是職業(yè)型人力資本的選擇可能不是社會最優(yōu)的。

（3）提高了宏觀調控政策的容忍度。一個國家越是藏富于民，國家的宏觀調控政策就越是有容忍度。老百姓最關心的是自己收入會不會收宏觀調控政策的影響，通脹是老百姓非常擔心的事情，老百姓的錢就是鍋里的水，通貨膨脹是灶里的火，火一來水就會蒸發(fā)，兩者水火不容。假如老百姓的錢是大江大河，就更不怕火來蒸發(fā)。從經濟學家看來，通脹實質就是對老百姓的征稅（鑄幣稅，或者通脹稅），政府有鑄幣權，就有征稅的權利，經濟學家看這是合理的，事實上很多國家都在這樣做。這個稅特別隱蔽，非經濟學家很難計算。

2.2 個人所得稅稅制對政府間利益關系的影響。

個人所得稅是中央與地方共享稅，從整體財政規(guī)模來說，新個稅政策的調整對國家及地方各級財政不會造成很大的影響。

從個人所得稅結構性減稅對地方財政的影響來看，無論中央還是地方，企業(yè)稅收是國家和地方政府稅收的主要來源，占90%以上，所以不會有礙地方政府職能的發(fā)揮，相反，個稅正是政府職能的表現。因為長期以來我國經濟增長過度依賴投資和出口，忽視消費特別是居民消費。通過結構性減稅增加居民可支配收入進而刺激消費是轉變經濟發(fā)展方式、調節(jié)投資與消費的重要舉措。新的個人所得稅的減稅政策，相對而言調整力度是偏小的，實際上仍有很大的調整空間，但在新法實施初期，對部分地方政府特別是經濟欠發(fā)達地區(qū)的地方政府財政壓力是有的，經濟總量越小壓力越明顯，這種壓力會很快得到緩解，地方擴張性的財政政策和放大的政府開支，在一定程度上得到縮減，新一輪的財政增收和“找錢大行動”會沖淡地方政府這微不足道的壓力。

3 如何冷靜看待調整后的個人所得稅制度本身各種因素所引發(fā)的矛盾和問題

面對稅收收入猛速增長，我們認為各方面都應該保持足夠的冷靜，既要看到促成這種奇跡式增長的關鍵因素，也要充分利用稅收收入增長創(chuàng)造的良好時機，適時推進全面深入的稅制改革，從而與不斷變化的中國經濟和社會發(fā)展形勢相互適應，為和諧社會建設提供更堅實的保障。

3.1 調整后的個人所得稅制度本身各種因素所引發(fā)的矛盾

物價因素

個稅起征點的調整似乎沒有一個合理的標準，很多專家人士認為個稅調整將引發(fā)新一輪的爭論與矛盾。如果每次個稅起征點的提高，既不必通過民意聽證，也沒有一個法律規(guī)定的剛性的標準，而是財稅部門和專家學者關起門來在那兒研討，則不僅個稅法的法律嚴肅性受到挑戰(zhàn)，個稅法的宗旨也會被違背。同時，財政收入的“承受能力”會成為調節(jié)個稅起征點的主要砝碼，所謂的提高起征點，往往只成為有關方面應對民意的一種“意思表示”。

因此，法律制定需要具有超前性，制定起征點時要考慮物價上漲因素，應根據居民消費支出情況實時調整，也就是個稅起征點指數化。首先要界定什么是高收入，并聽取中低收入者意見，按照“就高不就低”的原則，在整個社會大多數人的收入水平上限劃定起征點，對高收入者征收要多些。

消費的矛盾問題

在當今房價飆升、教育醫(yī)療費用巨大、菜籃子越來越沉的情況下，月收入2000元以上者才8400萬，月收入3500元以上者才區(qū)區(qū)2400萬，可見民眾收入有多微薄。換句話說，在聞名世界的奢侈品消費大國中，有14億人口，卻只有2400萬人——在開門七件事之后，還有些余錢應付住房、教育、醫(yī)療等。雖然富豪也不少，可是一貧如洗的窮困者，舉步維艱的中等收入者，更多更多啊。個稅征收，還不該手下留情？

財政的國庫收入

當然，個稅征收少了，財政國庫收入會受點影響。可是幾十年來，國家財政收入的增長幅度遠遠高于GDP的增長幅度，GDP的增長幅度遠遠高于國民收入的增長幅度。經濟發(fā)展很快很猛，百姓收入增長則相對滯后，全民共享社會發(fā)展成果的呼聲日益高漲，中央關于以民為本、改善分配、提高勞動者收入的部署則深得人心。所以，財政部的屁股和眼光不宜全在國庫上，也要關注民生，傾聽民聲，了解民情，體味民心。財政部也要關注國民收入。

3.2 關于個稅起征點制度改革的思路與建議

1）當前國內收入差距主要來自于財產性收入所得，如股票、房產等；而勞動者的勞動報酬的增長速度與GDP相比差距很大，個稅事實上已經淪為工資稅，當然會受到社會各界的詬病。企業(yè)家和中產人群面臨的稅負負擔過重，而在對資本性所得與官員灰色收入上的稅收執(zhí)行和監(jiān)管不力，稅收負擔主要落在了中產人群特別是大公司員工的身上。本人認為，倒不如大幅度降低個人所得稅的稅率，同時降低個人所得稅的累進幅度，用一個比較平、比較低的的稅率對百姓征稅。其目的是為了引進平稅制度，讓全社會能夠自覺地納稅，而不在乎能夠征多少稅。2）目前盛傳本次改革的個稅起征點將調整到3000元，但很多人建議要調整到5000元，本人認為主要問題不在于該起征點本身的金額是多少，而是在于一刀切的做法。中國幅員遼闊，地區(qū)差異巨大，尤其是大中城市與地縣市以及鄉(xiāng)村的工資差距及消費指數差異明顯，在北京3000元只能“蝸居”，而在一個縣級市確可以擁有舒適的生活條件，因此一刀切的做法不利于社會公平。合理的起征點應該由省級人民政府根據當地經濟發(fā)展水平進行制定，各級城市拉開級次，真正有利于減輕低收入人群的負擔。3）很多發(fā)達國家包括我國的香港地區(qū)都采用“夫妻聯合申報”或“家庭申報”的征稅方式。這一征收方式是在基本扣除的基礎上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項扣除。這比我國現行的“定額扣除法”確實更公平、合理。但財政部及國稅總局相關官員以各種理由拒絕進行調整，其深層次的原因還是以家庭為單位征收個稅，對納稅人信息掌控要求非常高，目前稅務機關掌控這方面的信息有難度。確實，我國居民收入目前較為多元化，且使用銀行進行結算的較少，再加上公民的誠信程度還遠遠達不到誠實報告收入的程度，很難知道個人的精確收入到底是多少。本人認為，目前來看，實行以家庭為單位征個稅，確實還需要一4段時間，但可以先搞試點，或者先試行“夫妻聯合申報”，在條件成熟時再考慮“家庭申報”。如夫妻一方沒有工作，可以由社會保險部門出具沒有“工作”的證明，由此向稅務部門申請進行抵扣。

4結語

毋須諱言，我國現行的個稅制度存在一定缺陷，這種通過對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入的“分類個人所得稅制度”，一是在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題；二是對個稅的所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負擔的輕重、家庭支出的多少，導致了稅負不公的問題

個人所得稅體制改革是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及起征點調整、指數化機制構建、費用扣除標準、征收方式轉變、信息體系完善和健全監(jiān)督管理等措施，不能一蹴而就。穩(wěn)定個稅起征點3000元形成寬稅基是立國之本，建立自然累進稅率為富民之路?。ㄗ髡邌挝唬褐貞c長壽開發(fā)投資集團有限公司）

げ慰嘉南

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