宋英華,金瑛

摘 要：自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。這必然會(huì)對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需、降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生影響。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；消費(fèi)型增值稅；稅收負(fù)擔(dān)

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）02-0107-02

增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅可以消除企業(yè)購置設(shè)備的重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和節(jié)能減排，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且可以促進(jìn)增值稅稅制本身的完善，使增值稅稅制更能體現(xiàn)稅收的公平原則和效率原則，并為增值稅的法律級(jí)次的提升創(chuàng)造一個(gè)必備的條件。

一、對(duì)投資的影響

消費(fèi)型增值稅由于僅對(duì)消費(fèi)品征稅，對(duì)投資品不課稅，從而起到抑制消費(fèi)、刺激投資、鼓勵(lì)設(shè)備更新的作用。成本降低，企業(yè)盈利空間因此增大，改進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性明顯提高。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資的影響主要體現(xiàn)在對(duì)投資總水平與投資結(jié)構(gòu)的影響。對(duì)投資總水平的影響，主要是對(duì)企業(yè)投資的直接刺激和對(duì)消費(fèi)、出口需求的間接促進(jìn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資，特別是民間投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)投資結(jié)構(gòu)的影響，主要是對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上看，資本和技術(shù)密集型的基礎(chǔ)行業(yè)由于資本構(gòu)成中機(jī)器設(shè)備比重高而收益最大。從行業(yè)結(jié)構(gòu)上看，冶金業(yè)、石油化工業(yè)、裝備制造業(yè)等資本和技術(shù)密集型行業(yè)固定資產(chǎn)投資不僅增速高，而且所占投資比重越來越大。2009年，黑龍江省固定資產(chǎn)投資完成5 029.1億元，增長37.6%，2010年，黑龍江省固定資產(chǎn)投資完成6 800億元，增長35%。固定資產(chǎn)投資為黑龍江省經(jīng)濟(jì)增長提供了強(qiáng)大動(dòng)力?？梢哉f增值稅轉(zhuǎn)型改革形成了新的一輪企業(yè)投資熱潮，在拉動(dòng)消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長中發(fā)揮了重要作用。

二、對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

由于我國以前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費(fèi)型增值稅相比，主要表現(xiàn)在購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除，導(dǎo)致重復(fù)征稅，在一定程度上減緩企業(yè)更新固定資產(chǎn)的步伐和抑制投資者向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的積極性，無形中使得投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、風(fēng)險(xiǎn)小、稅負(fù)低、回收期短的項(xiàng)目，客觀上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其結(jié)果必然加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步失衡，不利于我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)，由于生產(chǎn)型增值稅未能徹底消除對(duì)外購資本性貨物的重復(fù)征稅因素，實(shí)踐中將會(huì)導(dǎo)致一些全能廠和非全能廠、零部件廠和成品廠之間的稅負(fù)不公。那些“大而全”、縱向聯(lián)合深的企業(yè)生產(chǎn)所需的設(shè)備往往可由內(nèi)部各成員單位相互提供，所以無須承擔(dān)外購設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，稅負(fù)較輕；而進(jìn)行專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)企業(yè)往往需承擔(dān)向外購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，稅負(fù)相對(duì)較重。生產(chǎn)型增值稅這種非中性的影響，既不利于促進(jìn)生產(chǎn)的細(xì)化分工和專業(yè)化發(fā)展，也不利于企業(yè)之間加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合作和資源的整合。而消費(fèi)型增值稅避免了重復(fù)征稅的問題，還原了稅制中性原則。這將有利于消除全能廠與非全能廠稅負(fù)各異的不公現(xiàn)象，有利于促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合，提升競爭能力，提高經(jīng)濟(jì)自主增長能力。同時(shí)，因?yàn)榻档土似髽I(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)刺激企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)的步伐，進(jìn)而加快我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，也具有積極的推動(dòng)作用。

以黑龍江省為例,通過對(duì)黑龍江省重點(diǎn)稅源的百戶企業(yè)（納稅額前100名的企業(yè)）進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型后，一些資本密集型企業(yè)由于資產(chǎn)中固定資產(chǎn)比重較大，購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的增值稅抵扣額多，則稅負(fù)明顯減輕。在2009年一季度黑龍江省稅收減收額超過1億元的有9戶企業(yè)，主要集中在汽車、機(jī)械裝備、石油化工等行業(yè)，可以說這些行業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革受益較大的行業(yè)。而對(duì)于生產(chǎn)型出口企業(yè)由于出口產(chǎn)品一般享受出口退稅，其增值稅負(fù)擔(dān)本已很輕，轉(zhuǎn)型后對(duì)這些企業(yè)影響很小。對(duì)于建筑業(yè)、金融業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)等沒有實(shí)行增值稅的行業(yè)，轉(zhuǎn)型改革沒有受到影響。另外，從總體受惠幅度看，工業(yè)企業(yè)大于商業(yè)企業(yè)，設(shè)備制造業(yè)大于其他制造業(yè)，資本及技術(shù)密集型行業(yè)大于勞動(dòng)密集型行業(yè)，內(nèi)銷型企業(yè)大于出口型企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型改革給這些受惠企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇，也為某些產(chǎn)業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了條件，對(duì)加快黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有積極意義。

三、對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響

主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是因轉(zhuǎn)型吸引的新增固定資產(chǎn)投資和減收的稅款，將分別通過投資乘數(shù)和稅收乘數(shù)的作用拉動(dòng)我國整體經(jīng)濟(jì)的增長。二是最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型改變了工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各行業(yè)之間不平等的稅收環(huán)境，解除了生產(chǎn)型增值稅制度下資本密集型產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展障礙，為這類企業(yè)加大科研投入，提高產(chǎn)品競爭力，提供了一定的資金保障，進(jìn)而能夠帶動(dòng)我國工業(yè)走上高附加值、高效能的新型工業(yè)化道路。三是有利于建立經(jīng)濟(jì)增長的傳遞機(jī)制。從微觀的層面來說，增值稅轉(zhuǎn)型將帶來企業(yè)資金的相對(duì)寬裕，職工工資有望提高，這同樣是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長作出貢獻(xiàn)。簡單地說，有利于建立經(jīng)濟(jì)增長的傳遞機(jī)制：工資收入增加—消費(fèi)水平提高—拉動(dòng)內(nèi)需增加—經(jīng)濟(jì)增長。

四、對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

實(shí)施消費(fèi)型增值稅對(duì)于不同行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響程度，主要受到行業(yè)更新改造投資規(guī)模的大小、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、行業(yè)技術(shù)及主要裝備發(fā)展速度、行業(yè)核心技術(shù)的自主程度和主要技術(shù)設(shè)備的國產(chǎn)化程度、研發(fā)投入當(dāng)中設(shè)備投入所占比例、行業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)、行業(yè)整體所處的景氣周期、行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)和競爭程度等多種因素的影響。從理論上講，資本和技術(shù)密集型企業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)和高科技企業(yè)受益較大，而勞動(dòng)密集型的加工工業(yè)受益較少。但由于許多高科技企業(yè)的主要研發(fā)投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設(shè)備投入，因此，實(shí)施消費(fèi)型增值稅受益最多的，是那些資本密集程度較高同時(shí)產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)和勞動(dòng)與技術(shù)雙密集的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而并非軟件等單純的技術(shù)密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。但實(shí)施消費(fèi)型增值稅對(duì)相關(guān)行業(yè)加大技術(shù)改造力度的鼓勵(lì)，將相應(yīng)增加對(duì)高新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的市場需求，可使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)間接受益?？梢姡傻V業(yè)、石油加工、醫(yī)藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備制造、通信設(shè)備及計(jì)算機(jī)制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業(yè)技術(shù)高速成長階段、市場競爭激烈、行業(yè)技術(shù)自主化和主要設(shè)備國產(chǎn)化程度低、行業(yè)整體不景氣、國內(nèi)企業(yè)市場占有率低的資本密集型行業(yè)，其技術(shù)創(chuàng)新將從實(shí)施消費(fèi)型增值稅中受益較多。而農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具制造業(yè)等傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型輕紡工業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則受益較少。由于裝備制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)和石油化工等高加工度制造業(yè)也正是當(dāng)前制約我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的關(guān)鍵行業(yè)，顯然，實(shí)施消費(fèi)型增值稅對(duì)于加速我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)進(jìn)程具有重要意義。

五、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值S包括：固定資產(chǎn)的購進(jìn)價(jià)格P、購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅T、運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)的增值稅N等，即：S=P+T+M+N；在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，這時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：S=P+M。兩者相比可以看出，在不同的增值稅稅制下，在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

六、對(duì)就業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型將使資本及技術(shù)密集型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)小于勞動(dòng)密集型企業(yè)，而勞動(dòng)密集型企業(yè)本身對(duì)固定資產(chǎn)投資需求相對(duì)較少，在轉(zhuǎn)型改革前低稅負(fù)的優(yōu)勢不復(fù)存在，因此潛在投資者對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)投資將會(huì)減少，導(dǎo)致增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來了勞動(dòng)就業(yè)的壓力。表現(xiàn)在：一方面，由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，會(huì)淘汰掉一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)保障制度的不斷完善，以及對(duì)員工高水平和高素質(zhì)的要求，企業(yè)人力資源的成本在不斷升高，且增值稅轉(zhuǎn)型改革使得機(jī)器設(shè)備的成本相對(duì)有所降低，人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意以機(jī)器代替人工，對(duì)勞動(dòng)就業(yè)而言壓力加大，使稅制改革的社會(huì)成本增加。

七、對(duì)稅收環(huán)境的影響

稅收原則是政府在設(shè)計(jì)、改革、調(diào)整乃至貫徹執(zhí)行稅收制度的過程中應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，稅收的兩大基本原則就是公平原則和效率原則，并且自亞當(dāng)·斯密以來，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都將公平原則置于稅收原則的首位，因?yàn)槎愂展讲粌H僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，而且也是一個(gè)政治、社會(huì)問題。此次增值稅的轉(zhuǎn)型改革充分考慮和遵循了稅收公平原則，這是我國稅制將逐步趨于完善的體現(xiàn)，也是稅收制度本身得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)和有效執(zhí)行的保證。如取消了包括進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，這將不但有利于提升我們的自主創(chuàng)新能力，有助于激勵(lì)我國自主產(chǎn)品的開發(fā)，進(jìn)而促進(jìn)設(shè)備國產(chǎn)化以及我國裝備制造業(yè)的振興，而且有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)公平，為內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

總之，經(jīng)過兩年多的改革實(shí)踐，增值稅轉(zhuǎn)型改革已基本實(shí)現(xiàn)其預(yù)期效果，消費(fèi)型增值稅不僅可以為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場競爭力，加快設(shè)備更新和技術(shù)改造，從長遠(yuǎn)來看，還有利于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長模式的轉(zhuǎn)變，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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