【摘要】任中經(jīng)濟責任審計是領導干部任期經(jīng)濟責任審計的一種重要實現(xiàn)形式，是一種變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督的有效措施，開展任中經(jīng)濟責任審計是提高工作計劃性、科學考評領導干部、提高離任審計效率、建立懲治和預防腐敗體系的需要，但在實施的過程中，還存在觀念偏差、目標定位不夠準確、評價缺乏統(tǒng)一標準、資源受到一定制約等難點問題，并針對以上問題提出相關對策。

【關鍵詞】任中經(jīng)濟責任審計必要性難點對策

2010年底，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）指出：“根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領導干部任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計，也可以在領導干部不再擔任所任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計?！闭f明了任中審計與離任審計都是必不可少的經(jīng)濟責任審計的重要形式。目前各高校都在不同程度地開展經(jīng)濟責任審計，但大部分學校只開展了離任審計，而未開展任中審計，這在一定程度上影響了經(jīng)濟責任審計的作用。作為寓監(jiān)督、檢查于服務中的高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作能夠更好地發(fā)揮作用，應積極開展任中經(jīng)濟責任審計，將審計監(jiān)督“關口”前移，將離任審計的事后監(jiān)督變?yōu)槿沃袑徲嫷氖虑啊⑹轮斜O(jiān)督，較好發(fā)揮審計的預警和預防作用。

一、高校開展任中經(jīng)濟責任審計的必要性

（一）是提高工作計劃性的需要

高校經(jīng)濟責任審計一般是受校黨委組織部門的委托開展審計，當出現(xiàn)領導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉任、輪崗、辭職、退休等事項的時候才可能安排審計，但由于這些事項相對敏感且屬于組織機密，黨委不可能過早地向審計部門透露太多信息，審計部門也就不可能在制定下一年度工作計劃前具體掌握經(jīng)濟責任審計工作任務量，只能初步制定一個控制數(shù)，由此對全年的整體工作帶來了一定的影響。開展任中經(jīng)濟責任審計后，審計部門可根據(jù)當年的審計資源、審計重點、領導干部任職時間長短等情況進行綜合考慮，在年初即可確定審計任務，合理確定全年計劃的總數(shù)量。而且，根據(jù)年度經(jīng)濟責任審計項目，將財務收支審計、專項資金審計、專項審計調(diào)查與經(jīng)濟責任審計結合起來，避免了重復審計，節(jié)約了人力成本，提高了審計效率，從而全面提高了年度工作計劃性。

（二）是考評領導干部的需要

經(jīng)濟責任審計立足于財政財務收支審計，既對事又對人，其落腳點在于查明個人經(jīng)濟責任。目前高校普遍存在著“先離后審”的現(xiàn)象，導致大多數(shù)領導干部任免前沒有審計部門的審計結果，在領導干部任期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任方面的考核力度勢必有所降低，削弱了經(jīng)濟責任審計為干部考核提供依據(jù)的作用。開展任中經(jīng)濟責任審計，不僅可以及時向黨委組織部門提供干部履行經(jīng)濟責任的動態(tài)信息，而且可以作為對領導干部業(yè)績考評、職務任免和獎懲的參考依據(jù)，促使其更加客觀公正地考察、選拔任用干部，杜絕了領導干部“帶病上崗”、“帶病履職”、“帶病提拔”等問題，避免了選人用人的失察失誤現(xiàn)象，完善了干部考核、監(jiān)督、評價、任用機制。

（三）是提高離任審計效率的需要

離任經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計比較而言，影響審計效率的因素較多。主要在于：一是審計資源有限，特別是在學校干部換屆之年，經(jīng)濟責任審計任務項目之多、任務之重、內(nèi)容之廣、范圍之大，審計資源與審計任務嚴重不對稱，致使審計人員疲于應付完成審計任務而在追求速度的同時，降低了對審計質量的要求；二是審計配合度偏低，有部分被審計領導采取應付了事的態(tài)度，認為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關系不大，有部分接任的領導“新官不理舊賬”，認為離任審計是“馬后炮”，在配合審計工作的力度上有所降低。開展任中經(jīng)濟責任審計，一方面可以在今后的離任審計中簡化審計程序、縮短審計時間、直接利用任中審計結果，只對部分未審年度進行補充審計，這樣既不斷減輕了離任審計的工作量，又有效利用了經(jīng)濟責任審計結果，達到一審多用、一花多果的功效；另一方面，因審計結果直接牽涉到領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟管理等情況，故被審計的領導干部比較關注審計進度及審計結果，被審計單位配合主動性較高，有效解決了離任審計“馬后炮”、“新官不理舊賬”、“審計決定落實難”等弊端，審計效率會大大提高。

（四）是建立懲治和預防腐敗體系的需要

經(jīng)濟責任審計的工作目標在于評價領導干部的經(jīng)濟責任，經(jīng)濟責任審計規(guī)定建立的最終目的在于保護干部，提高領導干部依法執(zhí)政的意識。勿庸諱言，有些領導干部的犯錯誤是有故意行為，他們往往利用自己的影響力，進行一些違紀違法行為以達到某些目的，而有些領導干部則是由于對政策的片面理解而導致違紀違法行為的發(fā)生，他們在動機上并不是故意的，在這種情勢下，開展任中經(jīng)濟責任審計進行及時提醒和警容，明確哪些是應該做的，哪些是不應該做的，幫助領導干部糾正認識上的偏差，防止和避免領導干部在渾然不知的情況下犯下錯誤，促使領導干部增強紀律觀念，履行相關職責，防止短期行為，更好地廉潔勤政、求真務實、自我完善，自覺置身于群眾監(jiān)督之下，真正做到從源頭上防治和治理腐敗。

二、高校開展任中經(jīng)濟責任審計的難點

（一）觀念存在一定偏差

在有些人的眼中，離任審計已逐步進入規(guī)范化、程序化軌道。但對于任中審計的理解還不夠，一方面認為實現(xiàn)任中審計后審計項目增多，查出的問題和離任審計相比不夠集中，“至少不夠那么醒目”，無法得出完整、有效的審計評價結果，沒有實質的意義，同時還耽誤時間；另一方面對確定作為任中審計對象，由于宣傳不到位和制度上的缺失，容易使被審計的領導干部產(chǎn)生種種疑慮，是上級領導對自己的不信任，還是自己有重大經(jīng)濟問題，使審計工作陷于被動。觀念上的偏差，勢必影響對審計工作的配合和支持，也為任中經(jīng)濟責任審計增加了新的困難和風險。

（二）目標定位不夠明確

審計工作中，審計人員往往都是從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實完整的基礎上再分析財政財務收支活動的合規(guī)性效益性。這種審計活動其實就是看重財務數(shù)據(jù)、忽視理性分析，看重問題羅列、忽視責任劃分，看重財政財務收支活動的合規(guī)性、忽視財政財務收支活動的效益性。其實我們不難發(fā)現(xiàn)，被審計對象不僅可以從名義上遵循有關法律法規(guī)，而且比較容易做到會計信息和會計賬目的真實性與完整性，但卻容易忽視經(jīng)濟活動的效益性。以往任中經(jīng)濟責任審計的審計風險就體現(xiàn)在這個地方，它無法真實地反映領導干部在任期內(nèi)是否合格、高質量地履行了經(jīng)濟責任。

（三）評價缺乏統(tǒng)一標準

中辦國辦下發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》為經(jīng)濟責任審計的實施提供了依據(jù)，但是與之相配套的實施細則或操作指南及具體的評價體系還未形成，各高校審計部門結合實際制定的標準在內(nèi)容和尺度上也不盡相同，所以說評價標準問題是經(jīng)濟責任審計的一個難點，更是任中審計的一個難點，原因在于任中審計屬事前或事中監(jiān)督范疇，各項經(jīng)濟行為將要或正在進行，執(zhí)行結果的優(yōu)與劣還未見分曉，審計部門在此時介入，對事項評價的恰當與否及審計建議的針對與否都存在一定的難度和風險。

（四）資源受到一定制約

審計資源主要是指審計中使用的手段及審計人員自身素質，現(xiàn)階段，在實施任中經(jīng)濟責任審計時主要通過對被審單位提供的相關資料予以審查來發(fā)現(xiàn)問題，但有些違法亂紀問題不一定會在這些資料中明顯反映出來，或者是由于審計手段的局限性很難深入查證，很難揭示一些賬外的東西，如收入不入賬、私設“小金庫”、私分公款等問題必須由有關執(zhí)法執(zhí)紀部門動用特殊手段才能查清。此外，任中經(jīng)濟責任審計范圍廣、內(nèi)容多、責任大，這樣就對審計人員提出了很高的要求，既要精通各類財務管理知識，又要掌握政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，因此，審計人員自身綜合素質的高低，也嚴重制約和影響著審計工作質量。

三、高校開展任中經(jīng)濟責任審計的對策

（一）積極開展任中經(jīng)濟責任審計的宣傳，深化思想認識

宣傳是發(fā)揮審計警示作用的重要手段。首先要利用各種渠道和方式宣傳經(jīng)濟責任審計，特別是任中經(jīng)濟責任審計的意義，不僅可以增強領導干部的事業(yè)心、責任感，而且有利于領導干部分清是非、促進廉潔自律、支持經(jīng)濟責任審計工作，此外還消除領導干部對任中審計的思想顧慮，從思想認識上主動接受審計，從容面對任中審計；其次要建立標準化的任中審計制度，把審計目的、審計過程、審計結果等進行公開并接受監(jiān)督，這樣會給廣大教職員工的思想帶來較大震動，且責任意識明顯增強。通過宣傳爭取更多的實質性支持，為任中經(jīng)濟責任審計工作順利開展創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境。

（二）持續(xù)完善任中經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，明確目標定位

任中經(jīng)濟責任審計不僅包括財政財務收支審計的內(nèi)容，更重要的應當包括經(jīng)濟指標完成情況，審計部門不應該只是盯住財政財務收支活動的合規(guī)性，應該把重點放在效益性方面。在這里，我們所理解的對財政財務收支活動的效益性審計，從某個角度來講，就是指績效審計或“三E”審計，“三E”即指經(jīng)濟性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effective），經(jīng)濟性是指以最低的費用取得一定質量的資源，反映資金的節(jié)約和利用程度；效率性是指投入與產(chǎn)出之間的比例關系，是否以最小投入取得一定的產(chǎn)出或以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指多大程度上達到各種目標和預測結果。通過績效審計，我們才能真實地考核一個領導干部的執(zhí)政能力，保證各項經(jīng)濟活動是否有效地利用了各種資源。

（三）逐步健全經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)體系，促進有法可依、有規(guī)可循

以《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》為依據(jù)，制定有關經(jīng)濟責任審計操作指南，涵蓋經(jīng)濟責任審計的程序、內(nèi)容、評價指標、標準、方法及部門協(xié)調(diào)、成果利用等具體的實施辦法，以此指導經(jīng)濟責任審計工作的順利開展，適應審計工作的需要。在未出臺統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價規(guī)范性文件之前，結合任中經(jīng)濟責任審計目的在于防范和預警的特點，著重把握在評價內(nèi)容上要突出財務收支情況的真實性、合法性、效益性，經(jīng)濟決策事項的可行性、科學性、有效性，內(nèi)部控制的健全性和有效性，任前遺留事項的落實性和整改性，避免同樣問題重復發(fā)生或小錯誤演變成大錯誤。

（四）不斷探索任中經(jīng)濟責任審計的新方法，提高審計水平

在審計方法上，任中審計可以在以財務收支為載體的基礎上，積極探索與其他審計方法的結合。一是將會計資料審查與延伸審計調(diào)查相結合，注重對被審計單位會議記錄、紀要、批復等重要文件資料的審閱，要擴大信息來源渠道，廣泛聽取被審計單位內(nèi)部干部及外部群眾的意見，通過審計調(diào)查、座談會、個別談話、問卷調(diào)查等方式開展審計工作；二是將任中審計與專項資金審計相結合，特別針對專項資金金額較大的項目，突出被審計領導在專項資金使用管理中的經(jīng)濟責任；三是將任中審計與查處案件相結合，加大與其他監(jiān)察機關的溝通，將人民來信反映問題較多的單位和干部列入當年計劃項目中并作重點關注。此外，要加強對內(nèi)部審計部門、人員的支持，學校要適當增加人、財、物方面的支持力度，審計部門要不斷加強審計人員業(yè)務培訓和后續(xù)教育，促使審計人員不斷學習，充實相關知識儲備，樹立工作思路上求新、在工作作風上求實、在工作方法上求活、在工作質量上求精、工作效果上求優(yōu)、在工作形象上求好的理念，更好地為經(jīng)濟責任審計工作服務。

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作者簡介：吳建蓮（1987-），女，漢族，本科，云南昆明人，現(xiàn)就職于西南林業(yè)大學，研究方向：審計。

（責任編輯：劉晶晶）