陳梁萍

【摘要】本文從開展外部審計質(zhì)量評價的目的及動因出發(fā)，介紹了新疆農(nóng)村信用社外部審計質(zhì)量評價工作的具體實踐及效果，淺談了評價工作引發(fā)的思考。

【關(guān)鍵詞】新疆農(nóng)村信用社外部審計質(zhì)量評價

一、外部審計質(zhì)量評價工作的實踐及效果

自治區(qū)聯(lián)社高度重視審計外包工作，于2011年度通過招標(biāo)確定了6家入圍會計師事務(wù)所，5家事務(wù)所參與了全區(qū)84家聯(lián)社的2010年年報審計。為提高外部審計的有效性，在無其他經(jīng)驗借鑒的情況下，初步嘗試開展了外部審計質(zhì)量評價工作，并取得了一定的效果。外審評價工作由自治區(qū)聯(lián)社審計部具體負(fù)責(zé)實施。

（一）設(shè)定門檻，選聘專業(yè)勝任能力的外部審計供應(yīng)商

為認(rèn)真落實《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》關(guān)于“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)”的規(guī)定，自治區(qū)聯(lián)社招標(biāo)辦公室從外審門檻準(zhǔn)入上認(rèn)真研究，針對客觀實際提出了外審機(jī)構(gòu)資格入圍條件，包括會計師事務(wù)所規(guī)模、金融業(yè)務(wù)經(jīng)歷、職業(yè)記錄等方面。通過合理設(shè)定資格條件、制定招標(biāo)方案、公開發(fā)布招標(biāo)公告、投標(biāo)、定標(biāo)、發(fā)布入圍通知書等一系列嚴(yán)格的招投標(biāo)程序，最終定標(biāo)6家外審機(jī)構(gòu)作為年報審計的定向供應(yīng)商，確保了參與審計委托的外審機(jī)構(gòu)具備法定執(zhí)業(yè)資格、審計能力、獨立性等條件。

（二）創(chuàng)造條件，提高外審工作開展的獨立性

全疆84家聯(lián)社均為獨立的法人機(jī)構(gòu)，為割斷被審計聯(lián)社與外部審計的直接利益鏈條，從形式上充分保持外部審計的獨立性，自治區(qū)聯(lián)社在合同簽訂、審計費用結(jié)算及業(yè)務(wù)分包方式上大膽創(chuàng)新。審計委托合同由自治區(qū)聯(lián)社集中與外審機(jī)構(gòu)統(tǒng)一簽訂，審計費用由自治區(qū)聯(lián)社與外審機(jī)構(gòu)統(tǒng)一結(jié)算，按照資產(chǎn)總額及被審計聯(lián)社家數(shù)合理確定業(yè)務(wù)分包單元，采用現(xiàn)場抽簽方式確定分包單位，并在委托審計合同中明示審計對象。

（三）提出需求，確保審計目標(biāo)的有效實現(xiàn)

在常規(guī)年報審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，自治區(qū)聯(lián)社出于內(nèi)部管理的需要，認(rèn)真提出年度審計需求。一是自治區(qū)聯(lián)社各部門通力合作，提出部門審計需求，審計部門匯總梳理報自治區(qū)聯(lián)社開會研究決定外審事項及作業(yè)要求，制定年報審計需求書。二是將年報審計需求書作為審計委托合同的附件提高執(zhí)行力。三是將審計需求書的執(zhí)行結(jié)果納入外部審計質(zhì)量評價考核的重點內(nèi)容。通過以上措施，從內(nèi)部管理的要求推動外審機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)服務(wù)滿足委托方的要求，達(dá)成審計目標(biāo)。

（四）制度先行，做到評價工作有規(guī)可循

評價辦法分為六章十六條，包括總則、評價原則及內(nèi)容、評價方式、評價程序、評價結(jié)果的利用、附則。

評價實施細(xì)則系對評價辦法內(nèi)容的具體細(xì)化，具有實操性。具體評價內(nèi)容及評分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置如表1所示。

表1

評價內(nèi)容 細(xì)化內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)分值 扣分標(biāo)準(zhǔn)

1.外部審計機(jī)構(gòu)及人員的獨立性（5分） -- 5 發(fā)現(xiàn)一處影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?，本環(huán)節(jié)得0分

2.外部審計人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)謹(jǐn)慎性（5分） (1)能按照業(yè)務(wù)約定的要求配置專業(yè)勝任能力的審計人員 3 發(fā)現(xiàn)一處，本環(huán)節(jié)不得分

(2)外部審計人員能保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，無吃拿卡要等行為 2 發(fā)現(xiàn)一處，本環(huán)節(jié)不得分

3.外部審計所用審計程序及方法的適當(dāng)性（30分） (1)審計程序設(shè)計及執(zhí)行評價 25 每發(fā)現(xiàn)一項未達(dá)到要求的扣2分，扣至0分為止。

(2)能有效執(zhí)行項目三級復(fù)核制度 5 未能有效執(zhí)行酌情扣分。

4.外部審計所用審計依據(jù)的有效性（10分） -- 10 每發(fā)現(xiàn)一項審計依據(jù)不充分適當(dāng)?shù)?，?分，扣至0分為止。

5.外部審計范圍和內(nèi)容與委托方要求的一致性（20分） (1)審計范圍全面，符合委托方的要求 5 每發(fā)現(xiàn)1項報表項目未執(zhí)行程序的扣1分，扣至0分為止。

(2)審計內(nèi)容完整，能有效涵蓋審計范圍 10 每發(fā)現(xiàn)一項未按審計內(nèi)容執(zhí)行到位的扣1分，扣至0分為止。

(3)對委托方要求的事項內(nèi)容，重視并認(rèn)真實施 5 未重視并認(rèn)真實施的，酌情扣分。

對于第5-(2)項得分為0的，得0分。

6.審計報告質(zhì)量的真實性、準(zhǔn)確性（15分） (1)審計工作底稿中反映的重大問題在審計報告及管理建議書中披露 7 每發(fā)現(xiàn)1項重大問題未進(jìn)行披露的扣2分，扣至0分為止。

(2)審計報告準(zhǔn)確反映，無錯誤 4 每發(fā)現(xiàn)1處未準(zhǔn)確反映的扣2分，扣至0分為止。

(3)管理建議書能深度反映問題并提出優(yōu)化方案 4 缺少優(yōu)化方案的扣2分。

7.外部審計業(yè)務(wù)履約情況（15分） (1)能按照業(yè)務(wù)約定時間完成現(xiàn)場審計及出具審計報告 7 每晚1天扣1分，扣至0分為止。

(2)能有效執(zhí)行項目工作計劃 8 每發(fā)現(xiàn)1處未按照項目工作計劃執(zhí)行的扣2分，扣至0分為止。

合計 100 ---

（五）梳理外審結(jié)果，分析確定評價對象

自治區(qū)聯(lián)社審計部組織人員對全疆84家聯(lián)社2010年度外審報告及管理建議書進(jìn)行了問題梳理，認(rèn)真厘清外審發(fā)現(xiàn)的問題。根據(jù)內(nèi)部審計積累的經(jīng)驗分析判斷，外審反映的問題是否與我方判斷一致，將判斷產(chǎn)生差異的審計對象作為初步的評價對象。經(jīng)過自治區(qū)聯(lián)社審計部的篩選認(rèn)定，最終確定了每家外審機(jī)構(gòu)所要評價的2家聯(lián)社。

（六）組織人員，認(rèn)真開展評價工作

為做好外部審計質(zhì)量評價工作，自治區(qū)聯(lián)社制定了切實可行的審計評價實施方案，精心選配評價組成員，組長由有過外審經(jīng)歷的業(yè)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，項目組成員由具備中級職稱且審計經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員擔(dān)任。評價人員專業(yè)能力到位，從技術(shù)上確保了外審評價工作的順利實施。

（七）加強(qiáng)溝通，注重評價結(jié)果的利用

自治區(qū)聯(lián)社始終注重加強(qiáng)與外部審計的溝通。一是外審進(jìn)場前，與項目負(fù)責(zé)人溝通，獲得外審的工作計劃，要求縣市聯(lián)社做好配合工作。二是現(xiàn)場審計期間，指定專人負(fù)責(zé)外審的溝通反饋信息。三是審計報告提交前召開溝通會，及時與外審交流信息及財務(wù)事項處理意見。四是評價結(jié)果初稿形成后，及時與外審人員現(xiàn)場溝通確認(rèn)。五是外審評價工作結(jié)束后，召開外審匯報會，認(rèn)真聽取外審機(jī)構(gòu)匯報。對于外審提出的重大風(fēng)險問題研究解決對策，對制度執(zhí)行不力問題促使縣市聯(lián)社認(rèn)真整改，加強(qiáng)外部審計成果的利用。

二、外部審計質(zhì)量評價的體會及思考

（一）建立評價結(jié)果的反饋機(jī)制是評價工作不斷創(chuàng)新的現(xiàn)實需要

實踐出真知，制度辦法只有通過實踐的檢驗才能做到客觀有效。通過評價，我們發(fā)現(xiàn)以下問題亟需改進(jìn)。一是評價實施細(xì)則中設(shè)置的部分評價點交叉，存在重復(fù)扣分事項。針對這一問題，在實際評價中，要求評價人員牢牢把握同一事項僅在一處扣分的原則開展評價。二是部分評價點分值需要調(diào)整，如外部審計機(jī)構(gòu)及人員的獨立性及外部審計所用審計依據(jù)的有效性兩項評價點均得滿分，外部審計所用審計程序及方法的適當(dāng)性評價點有1家事務(wù)所得0分，分值設(shè)置不足。三是審計程序執(zhí)行的評價標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化，很大程度依賴評價人員的專業(yè)素質(zhì)。為改進(jìn)及避免上述問題，必須建立評價結(jié)果的反饋機(jī)制，根據(jù)評價工作中出現(xiàn)的問題及評價結(jié)果的反饋及時修訂調(diào)整細(xì)化評價內(nèi)容及分值設(shè)置，進(jìn)一步細(xì)化評價標(biāo)準(zhǔn)，方能做到評價辦法與時俱進(jìn)，評價工作推陳出新，切實滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的實際需要，并有助于我們科學(xué)地開展工作。

（二）合理制定年度審計需求說明書是提高外部審計質(zhì)量的關(guān)鍵

我們發(fā)現(xiàn)，2010年報審計需求書不夠全面。例如僅對項目小組負(fù)責(zé)人資質(zhì)進(jìn)行規(guī)定，缺少審計小組人員及現(xiàn)場時間的要求，部分外審機(jī)構(gòu)為節(jié)約人力及時間成本，在小組人員及時間的安排上不合理，造成審計程序執(zhí)行不到位、工作底稿索引不清、審計內(nèi)容不全面等問題產(chǎn)生；審計需求說明書中規(guī)定的貸款抽樣比例與審計時間不匹配，外部審計基本未完成約定的抽查比例，部分完成的其信貸檢查也流于形式。因此制定好符合實際的年度審計需求書是指導(dǎo)外部審計圍繞委托方的意圖及要求安排審計工作，確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

（三）評價結(jié)果的有效利用對評價工作的持續(xù)開展起著決定性作用

2010年報外審質(zhì)量評價工作是初次嘗試，評價結(jié)果的有效利用思考相對比較欠缺。我們發(fā)現(xiàn)，如果評價結(jié)果不加以利用，久而久之會造成評價工作流于形式。我們認(rèn)為評價結(jié)果與審計收費掛鉤，與下一年度業(yè)務(wù)分包額度掛鉤，將會更好地促進(jìn)外審機(jī)構(gòu)加強(qiáng)質(zhì)量控制，提高專業(yè)化服務(wù)水準(zhǔn)。同時評價結(jié)果的有效利用也會實現(xiàn)評價工作的價值，使之持續(xù)開展。

（四）專業(yè)勝任人員的參與是評價工作順利開展的技術(shù)保證

外審機(jī)構(gòu)是具有國家頒布資質(zhì)的專業(yè)團(tuán)隊，對其進(jìn)行質(zhì)量評價是一項專業(yè)水準(zhǔn)要求較高的技術(shù)工作，因此對評價人員素質(zhì)提出了一定要求。評價人員既要熟悉會計專業(yè)知識，又要具備審計專業(yè)知識；既要熟練掌握系統(tǒng)內(nèi)的財務(wù)核算，又要具備較強(qiáng)的實操技能；既要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德水準(zhǔn)，又要具備換位思考能力，用立體思維分析評價外部審計過程及審計結(jié)果。只有評價人員專業(yè)能力勝任，才能保證評價工作順利實施。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：陳岑）