葉巧鳳

[摘要]隨著企業(yè)管理的完善和管理理念的更新，財(cái)務(wù)預(yù)算管理已成為企業(yè)管理體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，越來越受到了企業(yè)的重視?？茖W(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)， 但企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)卻不能只依賴財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度本身， 關(guān)鍵是對財(cái)務(wù)預(yù)算管理的貫徹和執(zhí)行，只有保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力，才能更好的為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略服務(wù)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力

財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力是由財(cái)務(wù)預(yù)算方案的可行性、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行者、預(yù)算執(zhí)行文化等幾個(gè)方面共同決定。其中預(yù)算方案制定是否可行是執(zhí)行的基礎(chǔ)，良好的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制是預(yù)算執(zhí)行的必要前提，而良好的預(yù)算執(zhí)行者則是預(yù)算執(zhí)行的核心，執(zhí)行文化是保證預(yù)算得到執(zhí)行的催化劑。財(cái)務(wù)預(yù)算只有得到實(shí)施才能夠真正達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的真正目的，也才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算定義及特點(diǎn)

財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出：“企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。”企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算具有不確定性、相對的穩(wěn)定性和全面性的特點(diǎn)。一方面企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測的基礎(chǔ)上完成的,因此具有不確定性,同時(shí)是在科學(xué)分析各環(huán)境因素后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的,必須能夠指導(dǎo)企業(yè)一定時(shí)期的工作,因此又具有相對的穩(wěn)定性;另一方面財(cái)務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)階段性的控制,因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分，是一種具有戰(zhàn)略性全員參與的管理機(jī)制企業(yè)要駕馭市場，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，最大限度地調(diào)節(jié)和使用資源，必須通過靈活快捷準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測，為企業(yè)決策者提供真實(shí)有效的信息，而財(cái)務(wù)預(yù)算的提出，無疑為企業(yè)管理提供了一個(gè)途徑。

二、影響企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的原因

1.財(cái)務(wù)預(yù)算制定不科學(xué)

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當(dāng)期或短期的經(jīng)營目標(biāo)，重視眼前利益，使企業(yè)長期利益受損，與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)不一致，使得各期編制的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算銜接性差，造成預(yù)算調(diào)整跨度太大，執(zhí)行困難。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏管理彈性。在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時(shí)將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動(dòng)不大的企業(yè)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算忽視資金成本管理。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境研究部分。甚至一些企業(yè)將財(cái)務(wù)預(yù)算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標(biāo)的有用工具。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不健全

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不健全、不合理就會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，最終影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這主要有以下幾個(gè)表現(xiàn)。首先，很多企業(yè)缺乏必要的財(cái)務(wù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。相當(dāng)部分的企業(yè)并沒有建立財(cái)務(wù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，在一些設(shè)立該機(jī)構(gòu)的企業(yè)中也存在機(jī)構(gòu)管理松散、職責(zé)劃分不明確等問題，阻礙了這一機(jī)構(gòu)的作用發(fā)揮。其次，預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督機(jī)制不完善，預(yù)算執(zhí)行過程中的評價(jià)機(jī)制不能發(fā)揮作用。部分企業(yè)在編制好預(yù)算后并沒有重視預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中的很多問題并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，同時(shí)由于預(yù)算評價(jià)和分析機(jī)制不健全，預(yù)算不能夠得到很好的評價(jià)，也容易讓預(yù)算執(zhí)行流于形式。再次，很多公司的預(yù)算分析和反饋機(jī)制沒有建立。企業(yè)的預(yù)算需要達(dá)到“反饋—改進(jìn)—執(zhí)行”的良好循環(huán)，但是很多企業(yè)并沒有對預(yù)算的執(zhí)行過程和效果進(jìn)行分析，也沒有將這些分析結(jié)果進(jìn)行反饋以改進(jìn)預(yù)算編制和執(zhí)行，這就不利于提升預(yù)算的執(zhí)行力。

3.缺乏公正合理的考評、激勵(lì)機(jī)制

很多企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評只注重財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的考評而忽略了對非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的考評，而有的企業(yè)甚至沒有對財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果的考評制度。很多企業(yè)在業(yè)績評價(jià)環(huán)節(jié)考評指標(biāo)設(shè)計(jì)的不合理，導(dǎo)致業(yè)績評價(jià)不客觀、不合理，缺乏公正性，打擊了員工的工作積極性，把預(yù)算管理推向失敗的深淵。有些企業(yè)的個(gè)人利益與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相脫節(jié)，導(dǎo)致員工執(zhí)行預(yù)算時(shí)缺乏動(dòng)力；即使個(gè)人利益與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有聯(lián)系的，由于賞罰制度太籠統(tǒng)，達(dá)不到激勵(lì)作用，這也是預(yù)算執(zhí)行力不理想的一個(gè)重要原因。

4.人才因素的影響

人才因素的制約尤其懂得財(cái)務(wù)預(yù)算管理人才的缺乏，成為削弱財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的一個(gè)重要客觀因素?，F(xiàn)在培養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員絕大部分由于知識(shí)的狹隘以及見識(shí)不足，只是作為記賬與核算的工具，所以缺乏專有的人才實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。 同時(shí)，規(guī)模較小的企業(yè)也不會(huì)專門花大資金去培養(yǎng)或者引用這類人才，直接限制了財(cái)務(wù)預(yù)算在公司管理中的作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的舉措

1.遵循科學(xué)的預(yù)算編制流程和方法及管理目標(biāo)

企業(yè)要有發(fā)展、要有生存空間，務(wù)必要實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，將執(zhí)行力發(fā)揮到極致。而企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵是要立足當(dāng)前市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定切實(shí)可行的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)和方向。要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，進(jìn)行嚴(yán)格的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，將企業(yè)把短時(shí)利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。僅僅追求短期效益的財(cái)務(wù)預(yù)算，會(huì)大大削弱企業(yè)的市場競爭力。因此，企業(yè)在制定業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是一定要遵循先定目標(biāo)、在做計(jì)劃的原則，預(yù)算編制流程應(yīng)著眼于企業(yè)全局，從全面預(yù)算的高度以大系統(tǒng)的思維來設(shè)計(jì)預(yù)算的編制，把戰(zhàn)略、績效管理等相關(guān)的管理系統(tǒng)一并考慮進(jìn)去，并與之有效銜接，堅(jiān)決杜絕盲目性。設(shè)計(jì)預(yù)算編制流程還應(yīng)考慮編制完成后如何更有效地執(zhí)行預(yù)算。在設(shè)計(jì)流程時(shí)，需要分析如何從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，使編制完成的結(jié)果更貼近企業(yè)管理實(shí)際，需要分析是否有利于嚴(yán)格執(zhí)行，需要考慮如何降低或減少執(zhí)行中的偏差。設(shè)計(jì)預(yù)算編制流程時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮怎樣利于考核，考慮將來如何考核，如何與獎(jiǎng)罰掛鉤，而不是等事后再做決定。

2.構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制

企業(yè)要構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制需要從多個(gè)方面加以完善，以配置必要的組織機(jī)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)，同時(shí)規(guī)范相應(yīng)的執(zhí)行程序和舉措。首先，企業(yè)要健全并完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，并配置相應(yīng)的人員。這個(gè)組織要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的組織和實(shí)施，避免出現(xiàn)管理松散、職責(zé)不明確等現(xiàn)象。企業(yè)要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，結(jié)合自身的特點(diǎn)成立專門的預(yù)算管理組織，企業(yè)的決策層要授予該組織相應(yīng)的權(quán)力，使其能夠有效地協(xié)調(diào)好預(yù)算機(jī)構(gòu)和部門之間、部門和部門之間的利益，并明確各個(gè)部門和員工必要的職責(zé)。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)要能夠調(diào)動(dòng)員工的積極性，促使預(yù)算真正成為全員預(yù)算，讓預(yù)算能夠深入企業(yè)各個(gè)層級(jí)中。其次，企業(yè)要規(guī)范預(yù)算執(zhí)行的程序和舉措，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督和考核。企業(yè)要在內(nèi)部樹立預(yù)算的效力，財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)下達(dá)就具有指令性，各執(zhí)行單位需要認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，企業(yè)要建立起嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，明確各級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力提升的效果。

3.采取科學(xué)積極的考評措施

科學(xué)合理的預(yù)算考評機(jī)制是確保預(yù)算執(zhí)行力的關(guān)鍵所在。預(yù)算的考評應(yīng)遵循公平、公正、公開原則和可控性原則，堅(jiān)持綜合考評和動(dòng)態(tài)考評相結(jié)合。考評制度要與員工的個(gè)人利益相結(jié)合，建立并落實(shí)具體的賞罰制度，激發(fā)員工的工作熱情。樹立考核與獎(jiǎng)懲是財(cái)務(wù)預(yù)算工作生命線的觀念肯定成績，找出問題，分析原因，確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理落實(shí)到位沒有考核，財(cái)務(wù)預(yù)算工作無法執(zhí)行，財(cái)務(wù)預(yù)算管理變得毫無意義，為確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)是保障財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié)。

4.提升預(yù)算執(zhí)行者的素質(zhì)，提高員工執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的能力

首先，要端正預(yù)算執(zhí)行者的態(tài)度，讓他們能夠正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算。執(zhí)行者要正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，應(yīng)該將財(cái)務(wù)預(yù)算管理看成是提升自身素質(zhì)和能力的重要手段，而不是約束自身發(fā)展的束縛。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要能夠讓各級(jí)員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置、提升管理的重要手段，讓員工更加積極地參與到預(yù)算的實(shí)施中。其次，企業(yè)要加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，提升員工的預(yù)算執(zhí)行技能。企業(yè)在招聘的時(shí)候可以選擇一些有相應(yīng)技能的員工，優(yōu)化員工的技能結(jié)構(gòu)等，并促使組織形成學(xué)習(xí)型組織，員工之間相互學(xué)習(xí)，提升員工的技能。

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