張先治

【摘 要】 管理控制基本理論問題是指導管理控制實踐的基礎。文章系統(tǒng)地論述了管理控制基本內涵、管理控制目標與地位、管理控制原則與要求等基本理論問題；界定了管理控制的廣義、中義和狹義范疇；明確了管理控制戰(zhàn)略目標、經營目標和作業(yè)目標；清晰了管理控制與內部控制、管理會計、公司理財等關系及地位；提出了搞好管理控制實踐的原則與要求。文章對完善管理控制理論，指導管理控制實踐有著重要的現實意義。

【關鍵詞】 管理控制； 戰(zhàn)略控制； 內部控制

現代企業(yè)及組織的管理科學離不開管理控制。然而，目前人們對管理控制的一些基本理論問題，如概念、范疇、目標、地位等問題還存在一些模糊認識。管理控制基本理論上的分歧必將引起管理控制實踐中的應用效果。本文主要對管理控制的幾個基本理論問題進行簡要梳理，以期規(guī)范管理控制理論，指導管理控制實踐。

一、關于管理控制的內涵問題

關于管理控制的內涵，不同的管理控制學派或不同的管理控制專家可能有著不同的觀點：Anthony認為，管理控制是指管理者通過影響組織中其他成員以實現組織戰(zhàn)略的過程。所以管理控制的目的是通過管理控制使組織的戰(zhàn)略被執(zhí)行，進而實現組織的目標。管理控制系統(tǒng)包括戰(zhàn)略計劃、管理控制和任務控制，這三方面是彼此獨立又相互關聯(lián)的過程，并且都與計劃和控制相關。Maciariello等認為，整個組織可以作為一個控制系統(tǒng)，“控制”是控制系統(tǒng)的特征或屬性，管理控制包括戰(zhàn)略控制和經營控制，因為管理控制與被用于駕馭組織以實現其目標的管理系統(tǒng)的設計相關，所以管理控制還包括計劃、組織和領導這些管理的職能。Merchant等認為，管理控制系統(tǒng)就是指所有有助于管理者確保組織戰(zhàn)略和計劃被實施的一切工作。一個設計有效的管理控制系統(tǒng)影響著員工的行為，使其按照組織期望的行為行事，提高組織目標實現的可能性，這是管理控制系統(tǒng)的首要功能?？刂葡到y(tǒng)具有兩個基本的職能——戰(zhàn)略控制和管理控制。從上述管理控制的內涵和目標的不同界定可以看出它們的共同點，一是管理控制最終目標是通過控制協(xié)調過程達成組織目標；二是管理控制的研究都涉及到戰(zhàn)略的形成與實施。它們的主要差異實際上是對管理控制職能和管理控制主體的理解有所不同，本文將管理控制內涵從管理控制的職能和管理控制的主體角度進行考慮，因此，可將管理控制的內涵作廣義、中義和狹義三種解釋。

（一）廣義管理控制

從管理控制職能看，廣義的管理控制是指發(fā)揮管理的職能，特別是控制職能。管理控制的內涵包括戰(zhàn)略控制和經營控制。因為管理控制與被用于駕馭組織以實現其目標的管理系統(tǒng)設計相關，因此管理控制還包括計劃、組織和領導這些管理的職能。著名戰(zhàn)略管理研究大師威廉·紐曼認為，管理控制系統(tǒng)的內涵是管理的控制職能，控制是管理的基礎，管理控制涉及管理的全部領域。這種管理控制的特點既包括定量控制又包括非定量控制，或者說是定量控制與非定量控制并重。

從管理控制主體看，廣義的管理控制包括：以董事會為主體的公司治理控制或戰(zhàn)略計劃，以管理者為主體的管理控制和以員工為主體的任務控制或作業(yè)控制。三種控制各發(fā)揮不同的作用，共同為實現組織戰(zhàn)略目標服務。

（二）中義管理控制

從管理控制職能看，中義的管理控制是指由確定標準、評價業(yè)績、糾正偏差構成的管理控制系統(tǒng)。因為管理控制強調的是戰(zhàn)略執(zhí)行的控制，而戰(zhàn)略執(zhí)行過程控制是由確定標準、評價業(yè)績、糾正偏差構成的管理控制系統(tǒng)。這種管理控制的特點是強調定量控制，或者說以定量為主的控制。

從管理控制主體看，中義的管理控制是指管理者影響組織中其他成員以實現組織戰(zhàn)略目標的過程。管理控制的本質是管理者實施控制來保證組織目標的實現，因此，中義的管理控制以管理者控制為主，同時兼顧董事會控制及員工的控制。

（三）狹義管理控制

從管理控制職能看，狹義的管理控制按Anthony的觀點是指管理會計中的責任會計。這種管理控制的特點是貨幣計量控制，或者說是以貨幣計量為主的控制。

從管理控制主體看，狹義的管理控制是指以管理者為主體的管理控制，不包括作業(yè)控制及戰(zhàn)略控制等。

管理控制的三種內涵，從管理控制職能手段、管理控制主體等角度目前都有專業(yè)學者在研究，通常廣義內涵由管理學者進行研究居多；中義內涵由戰(zhàn)略及財務學者進行研究居多；狹義內涵由會計學者研究居多。從管理控制理論發(fā)展和實際應用角度看，各種內涵都有研究的價值和應用領域。然而，綜合考慮財務管理與會計專業(yè)優(yōu)勢及特點，我們認為將管理控制作中義解釋更有利于管理控制的發(fā)展與實踐操作。