[摘要]隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)，我國的稅收征管環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一些新的避稅手段的出現(xiàn)給我國的稅收征管帶來了極大的挑戰(zhàn)。本文就避稅的動(dòng)因進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

[關(guān)鍵詞]避稅 反避稅 稅收征管

一、關(guān)于避稅的概念

無論是從各國理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)避稅的理解，還是從法律概念上或是從經(jīng)濟(jì)概念上講，避稅都是一個(gè)比較復(fù)雜、各方認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一的問題?？偨Y(jié)各國對(duì)避稅的認(rèn)識(shí)，對(duì)避稅概念的理解可歸為廣義與狹義兩類。在廣義上講，避稅就是指納稅義務(wù)人為設(shè)法減輕或者免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)男袨?。進(jìn)一步我們可以將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與非正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅是指納稅人根據(jù)稅收法律法規(guī)定所作出的旨在減輕納稅義務(wù)又符合稅法宗旨的的各種不違法行為。不正當(dāng)避稅則指行為人通過人為故意的安排，利用稅法的漏洞，逃避稅法適用范圍的各種不正當(dāng)行為；狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅。

二、我國企業(yè)及個(gè)人避稅的動(dòng)因

避稅是一種納稅遵從的決策、是納稅人行為選擇的結(jié)果。諸多因素都會(huì)影響到納稅人對(duì)避稅方式、避稅行為的選擇，所以在我們對(duì)納稅人避稅動(dòng)因的分析既要重視納稅人是理性的經(jīng)濟(jì)人這一假設(shè)，又要關(guān)注非理性的心理因素對(duì)納稅人避稅行為的影響。

1.基于理性經(jīng)濟(jì)人的分析

避稅作為客觀現(xiàn)象存在，一直以來都為各界所關(guān)注。就如其他諸多經(jīng)濟(jì)行為一樣，人們研究它發(fā)生的心理動(dòng)機(jī)、發(fā)生的條件、成立的因素、造成的結(jié)果等眾多問題，有的人甚至還構(gòu)建完善的理論體系、設(shè)計(jì)了許多嚴(yán)密的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行相應(yīng)的論證。例如，Von Neumann 和Morgenstern 的財(cái)富效用理論，就用科學(xué)化模型闡述了當(dāng)人們面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)他們應(yīng)該怎樣的行動(dòng)的問題。該理論首先認(rèn)為人們是理性的、具有穩(wěn)定偏好的，其決策就是在一系列選擇方案中選擇能使其預(yù)期效用最大化的方案。人們?cè)诒芏惖臅r(shí)候，首先考慮的應(yīng)該是法律問題。在諸多的納稅方案中，納稅人總是以不觸犯法律條款為前提、實(shí)現(xiàn)自身利益“最大化”為首選。另一方面從納稅人心理承受能力的的角度來思考，面對(duì)一部復(fù)雜的稅制，給他帶來的不是收益的流入反而是收益的流出，選擇偷逃稅則是意料之中的事。再加上由于征納雙方的信息不對(duì)稱，這種避稅的成本可能是極小，所以更加激發(fā)了納稅人選擇偷逃稅的積極性。

2.基于納稅人對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的分析

根據(jù)經(jīng)濟(jì)心理學(xué)的觀點(diǎn)，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度一般可以劃分為三種類型即：風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)型。如果納稅人屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好型，那么他對(duì)于納稅事宜更有可能采取激進(jìn)的措施來逃避稅收機(jī)關(guān)的征管；風(fēng)險(xiǎn)中立型的納稅人一般不會(huì)主動(dòng)的尋求避稅的措施，也不會(huì)主動(dòng)的避免采取避稅的措施；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)型的納稅人的稅收遵從度最高，在主觀意識(shí)的狀態(tài)下一般不會(huì)去采取避稅的措施，因?yàn)樗麄儾辉敢獬袚?dān)外來多余的風(fēng)險(xiǎn)。

3.基于避稅的可能性的分析

我國稅收征管存在的問題錯(cuò)綜復(fù)雜，既有復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)、體制、法制等環(huán)境問題，又有稅收管理自身不配套、不協(xié)調(diào)、甚至相互制約等內(nèi)在矛盾，主要表現(xiàn)在：一是稅收征管缺乏權(quán)威性，稅收法律漏洞太多，如稅源不穩(wěn)定，納稅環(huán)節(jié)過多，稅收優(yōu)惠較多，達(dá)不到稅收立法的預(yù)期效果，大大的降低了稅收征管的權(quán)威性，給避稅留下了極大的空間和余地；二是稅收征管統(tǒng)一性較差，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)在某些地方仍然存在，同樣的稅收政策在不同時(shí)期、不同區(qū)域、由于執(zhí)行主體的不一致，各按各的理解執(zhí)行，這樣也給納稅人避稅提供了條件；三是稅收征管缺乏嚴(yán)肅性，處罰不嚴(yán)；四是稅收征管內(nèi)部機(jī)制不夠完善，征管不力，目前我國實(shí)行的是國稅、地稅兩套稅收征管體系，雖然調(diào)動(dòng)了稅務(wù)工作人員的熱情但是這也造成監(jiān)管缺失的問題給納稅人提供了避稅的可能；五是稅務(wù)信息管理落后，納稅人和稅收征管方的信息不對(duì)稱這也給納稅人提供了避稅的可能。

4.基于納稅人公平、從眾的心理分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，各個(gè)市場(chǎng)主體在公平的市場(chǎng)環(huán)境中公平的競(jìng)爭(zhēng)，而稅收是國家強(qiáng)制，無償?shù)膶⑵髽I(yè)的一部分利潤(rùn)拿走。在其他條件均相同的條件下，若國家對(duì)每一個(gè)市場(chǎng)主體都收取相同的稅收，那么征稅之后的情況是各個(gè)市場(chǎng)主體仍然在公平的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。但是如果一個(gè)企業(yè)采取手段避稅，而其他的企業(yè)還是上繳和以前一樣多的稅收，那么這些市場(chǎng)主體就沒有在在公平的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)，這就會(huì)導(dǎo)致未采取避稅手段的企業(yè)被排擠出市場(chǎng)。若稅收征收機(jī)關(guān)沒有采取措施來防止企業(yè)避稅，其他的企業(yè)也會(huì)紛紛效仿采取避稅措施來爭(zhēng)取自己在市場(chǎng)中的平等地位。從眾的心理是指人的行為受大多數(shù)人的行為的影響，別人這樣做我也這樣做。從眾心理有兩個(gè)效應(yīng)：一是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈多，二是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈少的效應(yīng)，由于稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)的深度，廣度不夠，納稅人沒有理解社會(huì)主義稅收取之于民用之于民的真正含義，若對(duì)稅收違法處罰不夠嚴(yán)厲的話，則會(huì)致使逃稅、避稅的行為越來越多。若樹立良好的納稅榜樣，獎(jiǎng)勵(lì)依法納稅的納稅人則會(huì)起到示范效應(yīng)。

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作者簡(jiǎn)介：周露（1988—），男，漢族，四川廣元人，四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院稅務(wù)碩士專業(yè)，研究方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)。