尹雅麗 盧明

【摘要】本文首先說(shuō)明了多元化大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題，同時(shí)國(guó)資委對(duì)央企和省屬?lài)?guó)有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系也提出了相應(yīng)的要求，分析了內(nèi)部控制規(guī)范體系在大型企業(yè)集團(tuán)得以有效實(shí)施的必要條件：強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)構(gòu)、充分調(diào)研、編制實(shí)施方案和制度體系建設(shè)，最終以信息化手段驅(qū)動(dòng)內(nèi)控體系的建設(shè)，強(qiáng)調(diào)全員重視?？傊笮推髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系的建立健全是一個(gè)持續(xù)摸索與改進(jìn)的過(guò)程，要因時(shí)因地因企業(yè)集團(tuán)特點(diǎn)而制宜。

【關(guān)鍵詞】多元化大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)

后危機(jī)時(shí)代的中國(guó)企業(yè)面臨著來(lái)自方方面面的危機(jī)。確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，有效控制企業(yè)內(nèi)部各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為企業(yè)管理者的首要任務(wù)之一，但很多企業(yè)依然對(duì)什么是有效的內(nèi)控體系，如何建立、評(píng)估和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控感到困惑，尤其對(duì)于多層級(jí)多元化經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)更加困惑與用什么樣的手段方能驅(qū)動(dòng)內(nèi)部控制體系在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)得以有效建立與執(zhí)行。

一、多元化大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題

大型企業(yè)集團(tuán)往往歷經(jīng)數(shù)十年發(fā)展，通常由原來(lái)單一行業(yè)單一組織發(fā)展成為跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)，公司層級(jí)多。由于大型企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)的復(fù)雜與更迭及人員的輪轉(zhuǎn)，導(dǎo)致大型企業(yè)集團(tuán)的制度數(shù)量眾多、質(zhì)量參差不齊，沒(méi)有人對(duì)齊系統(tǒng)整理，所以無(wú)法判斷整個(gè)企業(yè)集團(tuán)有多少制度、哪些制度互相沖突、哪些制度已經(jīng)過(guò)時(shí)、哪些制度缺失，而現(xiàn)有的各項(xiàng)制度執(zhí)行到什么程度也甚清楚。簡(jiǎn)而言之，無(wú)法將企業(yè)制度體系完整呈現(xiàn)，很多行為是靠員工慣例操作，達(dá)不到內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，總部諸多管理思維也無(wú)法有效傳達(dá)到管理末梢。

二、實(shí)施的必要性

雖然五部委沒(méi)有對(duì)非公眾公司何時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范以及應(yīng)用指引提出明確的時(shí)間表，但各級(jí)國(guó)資委對(duì)央企和省屬?lài)?guó)有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系提出了相應(yīng)的要求。如國(guó)資委副主任邵寧指出，加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)整體管理水平。他要求，中央企業(yè)要在貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范方面作出表率，以健全企業(yè)內(nèi)部控制體系為契機(jī)，切實(shí)提高管理水平，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而云南省國(guó)資委早在2009年就下發(fā)了《云南省國(guó)資委關(guān)于印發(fā)云南省屬企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理目錄的通知》（云國(guó)資統(tǒng)財(cái)[2009]24號(hào)文），要求各省屬企業(yè)于2009年下半年完成總部層面的28項(xiàng)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制制度的建立健全，2010年在子公司層面建立健全并實(shí)施。況且健全的內(nèi)部控制體系有助于企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和正確評(píng)價(jià)影響企業(yè)發(fā)展的各種不確定因素，有效構(gòu)筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、內(nèi)部控制規(guī)范體系在大型企業(yè)集團(tuán)得以有效實(shí)施的必要條件

（一）強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)構(gòu)

1.領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。公司董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)此應(yīng)予高度重視，真正擔(dān)當(dāng)起建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責(zé)任；同時(shí)，組成專(zhuān)門(mén)領(lǐng)導(dǎo)班子，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的指導(dǎo)。

2.專(zhuān)職機(jī)構(gòu)。從各部門(mén)或子公司抽調(diào)具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員組成內(nèi)部控制體系的實(shí)施小組，內(nèi)控小組成員既要有通才也要有專(zhuān)才，并且要有能力將董事會(huì)及經(jīng)理層的管理思維和業(yè)務(wù)層具體操作流程聯(lián)系起來(lái)，既要將董事會(huì)及經(jīng)理層的管理理念融入日常工作流程和規(guī)范中。

3.借助外腦。首先要走出去，即要奔赴各大企業(yè)集團(tuán)及其他內(nèi)部控制體系實(shí)施成績(jī)斐然的企業(yè)取經(jīng)，要站在巨人的肩膀上完善自我，以節(jié)約時(shí)間與成本，提升內(nèi)部控制體系建設(shè)質(zhì)量，降低制度風(fēng)險(xiǎn)；其次要請(qǐng)進(jìn)來(lái)，既聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)全程參與內(nèi)部控制體系的建設(shè)，俗話說(shuō)旁觀者清，專(zhuān)業(yè)的人做專(zhuān)業(yè)的事；但不能過(guò)度依賴(lài)或照搬他人的內(nèi)控體系，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都有其特殊的地方。

4.部門(mén)或重點(diǎn)子公司應(yīng)全程參與。內(nèi)控體系最終要由部門(mén)或子公司實(shí)施，所以?xún)?nèi)控體系的建設(shè)不能脫離實(shí)際，必須立足于本企業(yè)現(xiàn)狀及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要。

（二）充分調(diào)研

1.前期調(diào)研階段。可由公司分管副總牽頭，組織戰(zhàn)略發(fā)展、審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、人事部門(mén)和工程投資管理部及主要子公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行頭腦風(fēng)暴會(huì)議，形成建立健全內(nèi)部控制體系的具體實(shí)施方案，梳理內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)注意的問(wèn)題。

2.實(shí)施中的調(diào)研和實(shí)施中的反饋。隨著內(nèi)控體系建設(shè)的推進(jìn)，必然會(huì)遇到難題與抵觸情緒，不僅要在事前進(jìn)行調(diào)研，也要在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行跟蹤調(diào)研，統(tǒng)籌安排，只有溝通得以順利進(jìn)行方能打造有效的內(nèi)部控制體系。

（三）編制實(shí)施方案

內(nèi)部控制體系是一個(gè)龐達(dá)而復(fù)雜的工程，所以?xún)?nèi)部控制體系的健全可一次規(guī)劃分步實(shí)施，但從一開(kāi)始就要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，不能從業(yè)務(wù)層開(kāi)始實(shí)施，要采取從上到下的實(shí)施次序。

（四）制度體系建設(shè)

由于各子公司均為獨(dú)立法人，需承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，但考慮到母公司對(duì)股權(quán)掌控需要，可在母公司層面建立簡(jiǎn)明扼要的制度系列，在子公司層面依據(jù)母公司的制度進(jìn)行對(duì)象化與細(xì)分，形成各公司具體管理辦法，在更小的成本中心，亦應(yīng)該有操作流程或操作實(shí)施細(xì)則。

（五）以信息化手段驅(qū)動(dòng)內(nèi)控體系的建設(shè)

人習(xí)慣使用自由裁量，若將內(nèi)控體系用信息化手段固化在流程中，可明顯提升企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)施有效性，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。

（六）全員重視、全過(guò)程重視

重視，是在公司范圍內(nèi)選擇管理基礎(chǔ)較好的分（子）公司或業(yè)務(wù)單位等開(kāi)展內(nèi)部控制制度試點(diǎn)，逐步形成全員、全公司重視。

四、實(shí)施方案編制的主要內(nèi)容

第一，先調(diào)研，摸清底細(xì)再推進(jìn)。梳理公司組織架構(gòu)及決策層級(jí)。

第二，收集各部門(mén)頒發(fā)制度，按條進(jìn)行梳理，并將條款內(nèi)容分類(lèi)為程序、描述與要求及規(guī)則等類(lèi)別；結(jié)合內(nèi)控規(guī)范體系、法規(guī)及公司管理需要，對(duì)對(duì)條款的有效性進(jìn)行判斷。

第三，將內(nèi)部控制體系點(diǎn)化，既內(nèi)部控制體系由點(diǎn)組成線，再由線構(gòu)成整體，控制體系的點(diǎn)化應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部控制規(guī)范體系為基礎(chǔ)進(jìn)行梳理，每個(gè)點(diǎn)賦予一系列的特征值。

第四，將控制點(diǎn)與制度條款進(jìn)行對(duì)應(yīng)，以對(duì)控制點(diǎn)或制度條款是否遺漏進(jìn)行相互印證。

第五，信息化體系可由制度及知識(shí)體系展示平臺(tái)、內(nèi)控評(píng)價(jià)平臺(tái)、內(nèi)控體系具體業(yè)務(wù)操作平臺(tái)，具體業(yè)務(wù)操作平臺(tái)可遵循重要性原則安排上線的次序，例如資金、投資與合同是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)或點(diǎn)，因此可選擇在總部及重點(diǎn)子公司推行資金、投資和合同業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)。

總之，大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系的建立健全是一個(gè)持續(xù)摸索與改進(jìn)的過(guò)程，要因時(shí)因地因企業(yè)集團(tuán)特點(diǎn)而制宜。