【摘要】企業(yè)是以盈利為目的，從而進行生產(chǎn)、流通、服務(wù)等各種經(jīng)濟活動，以生產(chǎn)或者服務(wù)來滿足社會的需要，實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設(shè)立的一種組織。既然企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，那以最少的經(jīng)濟成本，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟利益，就是每個企業(yè)經(jīng)營者持之以恒追求的目標。也因此，成本的重要性就凸顯出來，如何減少成本的費用，就顯得極其的重要。而定額成本就是為適應(yīng)這種需求而誕生的，本文旨在對定額生產(chǎn)成本進行相應(yīng)的探討。

【關(guān)鍵詞】定額 生產(chǎn)成本 差異 原因 解決

引言

美國有一位著名的經(jīng)濟管理大師—彼得·德魯克，他有一句名言：“企業(yè)家只要做兩件事，第一增加收入，第二控制成本”。 所以企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該把如何降低生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，作為企業(yè)研究的重要課題。降低成本就必須要進行成本控制，企業(yè)經(jīng)營者要了解成本控制的關(guān)鍵，正確去掌握成本控制的方法，正確地去執(zhí)行成本控制的管理，才能更加有效地創(chuàng)造經(jīng)濟利潤。而成本控制的核心又在于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的控制，生產(chǎn)成本的計算方法有許多種，本文將對定額成本進行相應(yīng)的探討。企業(yè)是以盈利為目的，從而進行生產(chǎn)、流通、服務(wù)等各種經(jīng)濟活動，以生產(chǎn)或者服務(wù)來滿足社會的需要，實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設(shè)立的一種組織。以最少的經(jīng)濟成本，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟利益，是每個企業(yè)經(jīng)營者持之以恒追求的目標。因此，成本的重要性就凸顯出來，如何減少成本的費用，就顯得極其的重要。

一、定額成本的定義

定額成本法是企業(yè)為了及時地反映、監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強定額管理、生產(chǎn)成本控制而采用的一種成本計算方法。在成本的計算方法中，生產(chǎn)費用的日常核算，都是按照生產(chǎn)費用的實際發(fā)生金額進行的，產(chǎn)品生產(chǎn)成本也都是按照實際生產(chǎn)費用來計算的實際成本。這樣，生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異及其發(fā)生的原因，只有在每個月的月末時通過實際生產(chǎn)資料與定額生產(chǎn)資料的對比、分析，才能夠得出反映，而不能在費用發(fā)生的當(dāng)時就反映出來，因而不能很好地加強成本控制，定額成本法正是針對以上方法的不足所采用的一種成本計算輔助方法。

二、定額成本的優(yōu)勢

采用定額成本的方法，一般事先制定定額，能夠為企業(yè)提供生產(chǎn)所需的產(chǎn)品資料，多為現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下的最低的生產(chǎn)成本，因此，這種計算成本的方法在大中型企業(yè)中，十分受企業(yè)高層的重視。定額成本法的應(yīng)用是否恰當(dāng)，影響到企業(yè)相關(guān)財務(wù)的財務(wù)支出與收入、能夠檢測財務(wù)的規(guī)范性以及用來反映公司的財務(wù)狀況、業(yè)績成果以及現(xiàn)金的流通量是否真實、準確。

1.企業(yè)開始生產(chǎn)之前就預(yù)先制定好生產(chǎn)所需產(chǎn)品的消耗的定額、費用定額以及定額的成本用來作為降低成本的目標。這種核算成本的方法，可以簡化會計部門的相關(guān)工作。在現(xiàn)代社會信息化的大環(huán)境之下，這種能夠極大提高經(jīng)濟效益的方法，是最適合現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟管理模式。

2.在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)時就將符合定額的費用以及發(fā)生的差異分別進行核算，加強了企業(yè)對成本差異的日常核算、分析和控制。這就可以影響到企業(yè)的相關(guān)財務(wù)工作的財務(wù)支出和財務(wù)收入、用來規(guī)范財務(wù)的收支、以及正確來反映公司的財務(wù)業(yè)績和狀況成果、檢測企業(yè)流通的現(xiàn)金量是否真實、準確。

3.每個月末，企業(yè)需要在定額成本的基礎(chǔ)之上，加減各種成本之間的成本差異，從而計算出產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，這樣就可以為生產(chǎn)成本的定期分析和考核提供參考數(shù)據(jù)。

由此看來，定額成本法的使用，不僅是一種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法，而更重要的是，定額成本法還是一種對產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行的直接控制和管理的方法。

三、計劃成本的缺點及其解決建議

定額成本法需要預(yù)先制定出定額的成本，才能夠進行成本的核算以及差異的核算。因此，定額成本法主要適用于那些定額管理的制度比較健全、定額管理基礎(chǔ)工作開展得比較好、產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型、各項消耗的定額比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)。而且企業(yè)在使用定額成本計價法進行會計處理時，往往會出現(xiàn)一些差異，如何對這些差異進行分攤，往往是企業(yè)經(jīng)營者的難題，也是企業(yè)向前發(fā)展的瓶頸之一。

（一）關(guān)于材料成本差異及其解決建議

材料成本差異是指材料的實際成本和計劃成本之間的差額，“材料成本差異”項目是借方登記超支的差異及發(fā)出的材料應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記的節(jié)約差異及發(fā)出的材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。材料成本差異的分攤，在使用定額成本法實踐時，每項生產(chǎn)原材料的日常核算必須按照計劃成本的計價來進行核算，而成本核算的不準確又給產(chǎn)品的成本和純利潤分析帶來了困難。

材料成本差異的調(diào)整，是計劃成本計價核算的核心問題，企業(yè)經(jīng)營管理者必須要明確材料的成本差異與原材料、包裝物、低值易耗品等之間的調(diào)整和被調(diào)整的關(guān)系；其次，材料成本差異的準確性受外界影響，比如：市場經(jīng)濟的條件下，生產(chǎn)材料的價格受到市場的影響很大，定額成本下的計劃成本與實際成本的差異就越大。因此，計劃成本中的價格，在定額成本制定的時候，原則是要盡可能地接近實際的價格，各個企業(yè)需要頻繁地調(diào)整成本計劃中的計劃價格，可由各個企業(yè)的采購部門會同財會等相關(guān)的部門參照同類存貨以往的實際成本，并且根據(jù)物價的漲幅等相關(guān)的實際情況來共同研究制定。當(dāng)實際成本和計劃成本發(fā)生重大差異時，應(yīng)作調(diào)整，從而盡可能的減少材料差異。

（二）關(guān)于制造費用差異及其解決建議

所謂的制造費用差異就是指為了完成實際的產(chǎn)量或者實際的作業(yè)量，實際產(chǎn)生的制造費用與按照計劃分配的制造費用之間形成的差額。制造費用在定額成本的制訂中，產(chǎn)生的差異一般也是比較大的。各個企業(yè)為了完成企業(yè)的任務(wù)量，而生產(chǎn)又不可能完全和計劃制定的計劃一致進行，從而產(chǎn)生了差異較大的制造費用。

從根本上來說，制造費用的差異，變化比較大，企業(yè)管理者可能會難以掌控。那么如何來進行制造費用的差異呢？“浪費的部分加強管理、支配，節(jié)約的部分繼續(xù)維持?！边@是解決制造費用差異的原則。這需要管理者，盡可能多的關(guān)注廢次品的出現(xiàn)，避免造成企業(yè)生產(chǎn)資源的浪費。各個企業(yè)的經(jīng)營管理者，應(yīng)該本著減少制造費用的心態(tài)去發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟，利用最少的成本去創(chuàng)造最大的經(jīng)濟利潤。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該盡量考慮各個方面，減少每一個環(huán)節(jié)的制造成本費用，從而減少制造成本差異帶來的問題。

（三）關(guān)于人工差異及其解決建議

人工差異，顧名思義，這就是工人的效率問題。定額成本的實現(xiàn)與否，關(guān)鍵之一，也是在于工人的效率問題。定額成本中，人工的效率是按照平均水平來進行計算的，而在實際中，工人并不是機器，不可能保持一種速度、效率，一成不變地工作;職工有個人的情感，有他們自己的喜怒哀樂，職工本身影響效率，所以，自然而然的就產(chǎn)生了人工差異。由此看來，人工差異的源頭還是在企業(yè)的職工身上。

人工差異的變化浮率并沒有一個標準，但解決人工差異的方法，肯定要從企業(yè)的職工處著手。這就需要企業(yè)經(jīng)營者，調(diào)動企業(yè)職工的積極性，從而保證職工的效率，減少人工差異，至少要保證職工的效率不能低于計劃成本中，對職工效率估算的平均水平。作為企業(yè)的經(jīng)營者，應(yīng)該以大局為重，同時需要兼顧每個企業(yè)職工的狀況，要為職工培養(yǎng)出一種家的感覺，形成一種氛圍，讓企業(yè)職工把公司當(dāng)成自己的家。企業(yè)經(jīng)營者要在以人為本的基礎(chǔ)之上，調(diào)動企業(yè)職工的工作積極性，保證生產(chǎn)的效率，從而減少人工差異帶來的問題。

四、定額成本法的運用

按照定額成本法來計算的產(chǎn)品實際成本，假如月末即有完工產(chǎn)品又有正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，則累計的生產(chǎn)費用須在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。而成本的日常核算是將已經(jīng)定額的成本與各種成本的差異分別核算的，因而完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費用分差，應(yīng)按定額成本和各種成本的差異來分別進行；先計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額成本，然后分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的成本差異。各種成本差異應(yīng)該采用定額比例法或者是在產(chǎn)品按定額成本計價法來進行分配。

五、結(jié)論

定額成本能夠最大限度降低企業(yè)的生產(chǎn)成本、顯示成本差異產(chǎn)生的原因、并且預(yù)測產(chǎn)品成本減低的潛力。但定額成本的產(chǎn)生差異，也相應(yīng)地為企業(yè)生產(chǎn)帶來一些難題，解決定額成本帶來的差異問題，不能夠只靠理論，更應(yīng)該依靠企業(yè)經(jīng)營管理者的實踐，從現(xiàn)實生活中，去減少材料成本、制造費用、人工等方面的差異，促進企業(yè)更好、更快地發(fā)展。

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作者簡介： 莫麗軍（1971-），女，漢，廣西玉柴曲軸有限公司，會計師，研究方向：生產(chǎn)成本。

（責(zé)任編輯：唐榮波）