王瑩

【摘要】 在核電領(lǐng)域，國(guó)家鼓勵(lì)推行“小業(yè)主、專業(yè)化、總承包”的管理模式，目前以工程公司（AE公司）為主體的EPC核電工程總承包模式，在國(guó)內(nèi)推廣時(shí)間也不長(zhǎng)，但是正在逐步發(fā)展壯大；AE公司按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)作，為用戶提供設(shè)計(jì)、采購(gòu)、建設(shè)全功能服務(wù)，并通過(guò)優(yōu)質(zhì)服務(wù)獲得合理報(bào)酬；如何加強(qiáng)AE公司對(duì)核電總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利潤(rùn)最大化就成了AE公司管理的重點(diǎn)內(nèi)容之一。文章通過(guò)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，嘗試對(duì)EPC合同簽訂、執(zhí)行、核算、結(jié)算全過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)涉及到的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題提出一些看法，以期共同提高財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】 核電建設(shè)； EPC總承包； 財(cái)務(wù)管理； 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、EPC合同簽訂過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理

（一）注重納稅籌劃，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

EPC合同的服務(wù)范圍包括核電建設(shè)前期（如初可、可研、概念設(shè)計(jì)、立項(xiàng)報(bào)告、招評(píng)標(biāo)等）、中期（初步設(shè)計(jì)、施工設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)管理、設(shè)備采購(gòu)及監(jiān)造、施工管理、工程監(jiān)理等）和后期營(yíng)運(yùn)、技術(shù)支持、技術(shù)改造等。除此之外，作為EPC總承包方，還可承接其他工程項(xiàng)目的咨詢、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、管理等各種服務(wù)。

在EPC合同評(píng)審過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員要對(duì)稅法上的“混合銷售”和“兼營(yíng)”有個(gè)清晰概念，要避免稅法上的“混合銷售”的認(rèn)定，明確判斷出總承包項(xiàng)目符合稅法上的兼營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)。按照國(guó)家核安全局的總體要求，EPC合同需要有一個(gè)總體框架協(xié)議，再對(duì)勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、建安施工等業(yè)務(wù)按照稅法的性質(zhì)分別簽訂合同，分別核算，分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到整體降低稅負(fù)的目的，配合核電業(yè)主在商運(yùn)期間能夠抵扣增值稅；同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要確定設(shè)備分包、建安分包以及項(xiàng)目管理費(fèi)的大概比例及金額，以便在簽訂EPC合同時(shí)，合理地劃分勘察設(shè)計(jì)合同、建安合同、設(shè)備采購(gòu)合同等；從而合理地分配增值稅和建安發(fā)票、勘察設(shè)計(jì)發(fā)票的開票金額。在總合同金額一定的情況下，對(duì)稅負(fù)的策劃和確認(rèn)不協(xié)調(diào)，會(huì)造成重復(fù)計(jì)稅或稅負(fù)處罰，因此應(yīng)強(qiáng)化在此過(guò)程中的稅收籌劃。

在核電工程建設(shè)中，設(shè)備費(fèi)用所占比例很大，一般占總投資的35%～55%，三代核電項(xiàng)目的設(shè)備費(fèi)用占到60%以上。國(guó)內(nèi)多數(shù)核電設(shè)備供應(yīng)商的技術(shù)能力和產(chǎn)品質(zhì)量尚未完全達(dá)到國(guó)際一流水準(zhǔn)，對(duì)于某些核心級(jí)設(shè)備，國(guó)內(nèi)缺乏制造能力，只能從國(guó)外采購(gòu)。進(jìn)口設(shè)備則會(huì)增加關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、增值稅附加等進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)，而合同簽訂模式、免稅主體、免稅政策的選擇都會(huì)對(duì)相關(guān)稅費(fèi)造成較大影響。因此，利用國(guó)家政策做好進(jìn)口免稅籌劃，會(huì)大大降低設(shè)備采購(gòu)成本和工程造價(jià)，規(guī)避設(shè)備采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。核電項(xiàng)目的AE公司不是業(yè)主，也不是制造企業(yè)，不具備免稅主體資格，但是項(xiàng)目總承包商承擔(dān)了設(shè)備采購(gòu)及核電項(xiàng)目總承包的總體責(zé)任，有的總承包商還會(huì)作為核電技術(shù)消化、引進(jìn)吸收的主體承擔(dān)合同責(zé)任，因此合同關(guān)系繁雜，既包括與業(yè)主EPC總承包合同的談判，也包括與下游設(shè)備制造商的設(shè)備采購(gòu)合同的談判，因此，免稅主體及操作模式的選擇對(duì)總承包公司來(lái)說(shuō)非常重要，稍有疏忽和不慎，很可能會(huì)產(chǎn)生甚至承擔(dān)合同損失。

（二）配合業(yè)主的融資需要，降低墊資風(fēng)險(xiǎn)

核電工程項(xiàng)目投資大，建設(shè)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目資金需求巨大；核電業(yè)主會(huì)采用安全性、靈活性和低成本的融資原則，通過(guò)擔(dān)保融資、項(xiàng)目融資和銀行組團(tuán)等模式，在資金支付方式上會(huì)選擇買方付息貼現(xiàn)等金融支付工具；國(guó)際上成熟的AE公司財(cái)務(wù)管理能力之一就是具有籌措資金及幫助業(yè)主取得政府、國(guó)際金融組織、商業(yè)銀行、國(guó)際財(cái)團(tuán)提供貸款（資金）的融資能力。

因此AE公司要配合業(yè)主融資需要和為支付方式提供相應(yīng)的資料和文件，甚至是幫助業(yè)主取得貸款；而且由于業(yè)主融資常會(huì)受到政策的限制，往往在建設(shè)期會(huì)陷入資金困難，這也要求AE公司要具有墊資能力，同時(shí)還應(yīng)有資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在合同條款中約定好相應(yīng)的資金費(fèi)用承擔(dān)問(wèn)題，在支持業(yè)主融資的同時(shí)避免墊資風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用。

（三）考慮總包分包合同之間的銜接，降低支付風(fēng)險(xiǎn)

在簽訂分包合同時(shí)，要根據(jù)總承包合同中的相應(yīng)條款對(duì)等下移，如下游設(shè)備采購(gòu)的支付進(jìn)度，要與總承包合同中選取的支付控制點(diǎn)條件對(duì)應(yīng)或者稍有滯后，這樣才能保證業(yè)主資金到位后支付給設(shè)備制造商；如收取一定數(shù)量的履約保證金，視工程情況要求分包單位墊付部分資金，或?qū)懨鞣职M(jìn)度款支付與業(yè)主的資金到位情況同步等。這樣就可以分解總包方資金壓力，轉(zhuǎn)移部分資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

（四）關(guān)注保險(xiǎn)條款涵蓋的期間、范圍，積極謹(jǐn)慎投保

保險(xiǎn)是用相對(duì)較小的財(cái)務(wù)成本規(guī)避未來(lái)較大損失的理財(cái)概念。因此作為成熟的AE公司，應(yīng)該具有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。同時(shí)，有的公司將財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的管理職能放到財(cái)務(wù)部，相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員也參與到總承包合同財(cái)產(chǎn)條款的談判中。財(cái)務(wù)人員要明確EPC合同保險(xiǎn)涵蓋的期間和保險(xiǎn)范圍，避免在保險(xiǎn)期間和范圍內(nèi)出現(xiàn)真空；如果是業(yè)主選擇購(gòu)買建安一切險(xiǎn)，為了保障增加承包商在相關(guān)保險(xiǎn)事務(wù)中的參與度與影響力，而不僅僅在保險(xiǎn)事務(wù)確定后被強(qiáng)制要求履行義務(wù)，應(yīng)在合同中要求業(yè)主在保險(xiǎn)安排及重要事件中知會(huì)承包商共同參與。

（五）報(bào)價(jià)階段就要充分考慮匯率風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避匯率損失

匯率風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在持有或運(yùn)用外匯的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因匯率變動(dòng)而蒙受損失的可能性。一旦AE公司簽訂的合同中，款項(xiàng)是以美元或設(shè)備采購(gòu)地結(jié)算，就不可避免地產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)；核電EPC項(xiàng)目的設(shè)備是全球采購(gòu)，財(cái)務(wù)人員要重視貨幣選擇和匯率研究，在EPC合同報(bào)價(jià)時(shí)要充分考慮核電項(xiàng)目建設(shè)期間產(chǎn)生的匯率損失，由于EPC是人民幣合同，即使報(bào)價(jià)也是選擇談判日的即期美元匯率折算；因此在EPC合同總額不變的情況下，AE公司在下游的國(guó)外采購(gòu)中要額外關(guān)注貨幣的選擇和匯率的變動(dòng)，避免造成匯率損失。

二、EPC合同執(zhí)行過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的資金管理能力

在執(zhí)行核電EPC合同的過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理，核電EPC項(xiàng)目能否充分利用資源、高效運(yùn)轉(zhuǎn)，其最終都通過(guò)現(xiàn)金流量反映出來(lái)。因此，財(cái)務(wù)人員要做好項(xiàng)目資金的全周期預(yù)算、總體資金的平衡、資金使用過(guò)程的控制與監(jiān)督以及對(duì)資金使用效果的考核等等。要安排好每一筆資金的支付，把資金計(jì)劃與工程進(jìn)度報(bào)表有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

與下游承包商在設(shè)備采購(gòu)合同、建安合同銜接過(guò)程中，在支付節(jié)點(diǎn)的安排、增值稅發(fā)票時(shí)間的安排、匯率風(fēng)險(xiǎn)等方面與EPC合同要充分對(duì)接匹配，從而達(dá)到合理安排資金支付、節(jié)約資金成本、減少損失的目的。

（二）充分解決會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.合同的分離和確認(rèn)以及完工進(jìn)度

在企業(yè)實(shí)際操作中，依據(jù)稅法和稅務(wù)籌劃的需要，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、建安業(yè)務(wù)和設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)形式上分開簽訂單項(xiàng)合同，但由于在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，其實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)建造合同，因此在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為一個(gè)核算對(duì)象，其成本收入的確認(rèn)執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》。

可根據(jù)公式（設(shè)計(jì)成本+建安成本+設(shè)備成本）/預(yù)計(jì)總成本=綜合完工進(jìn)度，確定一個(gè)總體完工進(jìn)度；設(shè)計(jì)進(jìn)度、設(shè)備進(jìn)度和建安進(jìn)度再分別確定，設(shè)計(jì)收入、設(shè)備采購(gòu)收入和建安收入三個(gè)合同收入分別確定。

2.收入成本的確認(rèn)（是否含稅）

企業(yè)往往選擇按照不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、建安業(yè)務(wù)是按照建造準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入、合同成本；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工、工程結(jié)算均為含稅額，營(yíng)業(yè)稅作為一項(xiàng)合同成本計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；關(guān)于以上兩種業(yè)務(wù)合同的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均有很詳細(xì)和明確的規(guī)定；EPC總承包項(xiàng)目中的設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)也是按照建造合同準(zhǔn)則來(lái)確認(rèn)的，但國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度均未對(duì)此類業(yè)務(wù)作出明確規(guī)定；且增值稅是價(jià)外稅，其會(huì)計(jì)核算還要考慮稅法的要求。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)往往是選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的科目進(jìn)行核算；而合同收入、合同成本的確認(rèn)和增值稅核算則套用《收入準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。

選擇哪種核算思路更能夠真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，是財(cái)務(wù)人員亟待研究和解決的問(wèn)題，對(duì)增值稅業(yè)務(wù)收入是否包含增值稅部分，對(duì)于企業(yè)在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系中的含稅收入指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)都影響較大。

3.增值稅、營(yíng)業(yè)稅的調(diào)節(jié)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)會(huì)同公司相關(guān)部門測(cè)算EPC合同項(xiàng)下的設(shè)備采購(gòu)合同毛利率，并根據(jù)上下游的資金計(jì)劃合理安排增值稅發(fā)票開具和收取，做好進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的平衡工作。

不同的地域，營(yíng)業(yè)稅的抵扣模式不同，對(duì)AE公司來(lái)說(shuō)有差額交稅和代扣代繳的方式，因此總承包公司也要做好營(yíng)業(yè)稅的調(diào)節(jié)，要會(huì)同相關(guān)部門測(cè)算出建安合同自營(yíng)產(chǎn)值和分包產(chǎn)值部分，盡量先用建安分包商的發(fā)票進(jìn)行抵扣，要控制好自營(yíng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額，使其在工程建設(shè)期間合理分布。

4.項(xiàng)目成本費(fèi)用的控制

總承包項(xiàng)目建設(shè)期間，財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注管理費(fèi)用的管控。管理費(fèi)用控制好，也會(huì)打開一定的利潤(rùn)空間。在項(xiàng)目成立之初，總承包方就應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行詳盡費(fèi)用分解，做出項(xiàng)目全周期預(yù)算，分解出完成該項(xiàng)目所需的項(xiàng)目管理費(fèi)用，并通過(guò)全面預(yù)算的管理手段對(duì)管理費(fèi)用各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行控制?？筛鶕?jù)核電項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)分析出管理費(fèi)用控制的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)稅法要求的比如辦公用品、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)嚴(yán)格約束；對(duì)項(xiàng)目部運(yùn)營(yíng)費(fèi)用如車輛使用費(fèi)、差旅費(fèi)要選擇高效節(jié)約的方式；對(duì)于物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)要制定使用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制。財(cái)務(wù)人員既要審核票據(jù)的真實(shí)性和合理性，也要控制項(xiàng)目管理費(fèi)保持在合理的開支水平。

三、EPC合同竣工結(jié)算的財(cái)務(wù)管理

核電項(xiàng)目完成計(jì)入竣工結(jié)算階段時(shí)，要及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收、編制工程竣工決算。此后財(cái)務(wù)人員才能進(jìn)行財(cái)務(wù)口徑的結(jié)算，并向業(yè)主提出回收工程結(jié)算尾款的要求。如果竣工結(jié)算滯后，則會(huì)延長(zhǎng)工程質(zhì)保時(shí)間，還要承擔(dān)在此期間的工程維修費(fèi)用，增大項(xiàng)目成本。

因此，總承包方應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)辦理項(xiàng)目竣工結(jié)算手續(xù)，積極主動(dòng)回收欠款，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)正常的營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力。

四、結(jié)論

綜上所述，核電EPC項(xiàng)目從合同談判、合同執(zhí)行到合同竣工結(jié)算均涉及財(cái)務(wù)管理工作，并且是環(huán)環(huán)相扣；核電項(xiàng)目建設(shè)的特殊性要求核電AE公司具有強(qiáng)大的融資能力，重視貨幣選擇和匯率研究，重視稅制稅法，選擇購(gòu)買保險(xiǎn)，研究支付方式和條件，控制預(yù)算，解決核算問(wèn)題。通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理，能有效地減少、轉(zhuǎn)移甚至規(guī)避諸多風(fēng)險(xiǎn)。從國(guó)家盡快發(fā)展核電領(lǐng)域的工程咨詢業(yè)，組建適合我國(guó)國(guó)情的核電工程公司大趨勢(shì)來(lái)看，通過(guò)研究和總結(jié)AE公司財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面，可促進(jìn)我國(guó)核電站建設(shè)項(xiàng)目管理專業(yè)隊(duì)伍的形成，提升AE公司的整體管理能力，早日具備參與國(guó)際核電項(xiàng)目的實(shí)力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[M].人民出版社，2008.

[2] 工程總承包項(xiàng)目實(shí)施管理規(guī)范[S].2005.

[3] 核電工程總承包與項(xiàng)目管理[M].中國(guó)電力出版社，2010.