仲其安

摘 要：近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速持續(xù)發(fā)展，作為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的中小企業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步起著舉足輕重的作用。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)往往在創(chuàng)業(yè)初期非常成功，但到了成長(zhǎng)期其發(fā)展就遇到了瓶頸，不少企業(yè)紛紛倒閉，這與中國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的薄弱有著密切關(guān)系。內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行力度不夠，在很大程度上削弱了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，所以建立健全內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)在發(fā)展中特別需要重視的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控體系

中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673—291X（2012）28—0021—02

一、內(nèi)部控制的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全，完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效果，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.內(nèi)部控制環(huán)境欠佳。中小企業(yè)主管人員認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會(huì)影響組織內(nèi)部成員的不信任感。不少企業(yè)認(rèn)為企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來(lái)的，而不是由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理管出來(lái)的；認(rèn)為市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛自己及員工的發(fā)展。認(rèn)識(shí)上的偏差，使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了生存和發(fā)展，就必須重視各種可能的風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)往往風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，沒(méi)有對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，從而不能把各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

3.控制活動(dòng)不到位。中小企業(yè)一般規(guī)模較小，因而存在控制方面的缺失，特別是一些不相容職務(wù)未分離。例如，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用由一人完成；出納負(fù)責(zé)取銀行對(duì)賬單；支票和印鑒由一人保管；銷售人員負(fù)責(zé)銷售、收款、核對(duì)應(yīng)收賬款等。

4.信息與溝通渠道不暢。很多中小企業(yè)的管理層并沒(méi)有這種意識(shí)信息溝通渠道的構(gòu)建，往往認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是企業(yè)自己的事情，并不需要讓“外人”知道，甚至故意向員工隱瞞各種信息，以免泄漏了商業(yè)秘密，這導(dǎo)致了中小企業(yè)信息溝通渠道的堵塞。

5.缺乏持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)出于人力成本等方面的考慮，往往沒(méi)有建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。例如，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有真正發(fā)揮它的作用。企業(yè)所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性很差，甚至有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人從而使監(jiān)督制度形同虛設(shè)，形成隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力的局面。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的案例分析

（一）S公司簡(jiǎn)介

S公司是一家外商獨(dú)資飲料制造企業(yè)，投資方為美國(guó)的一家上市公司，全部職工總數(shù)不足一百人，主要生產(chǎn)碳酸系列飲料、飲料主劑、茶飲料、果蔬飲料，并銷售本公司自產(chǎn)產(chǎn)品。S公司成立之初是一家中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，中外股東因在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題上存在較大分歧，遂開(kāi)始就中方股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)事宜進(jìn)行磋商談判，2004年初，中外雙方股東就股權(quán)轉(zhuǎn)讓達(dá)成協(xié)議，由外方股東出資收購(gòu)中方股東的全部股權(quán)，直至2004年下半年，合資公司才完成股權(quán)變更及其與此相關(guān)的各項(xiàng)報(bào)批和注冊(cè)工作，正式變更為外商獨(dú)資企業(yè)并開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在公司董事會(huì)及管理層的共同努力經(jīng)營(yíng)下，S公司經(jīng)歷了艱難的成長(zhǎng)歷程發(fā)展到現(xiàn)今的規(guī)模。截至目前，S公司已成功推出了五種口味、三種PET包裝規(guī)格，共計(jì)十五個(gè)單品，初步形成了產(chǎn)品口味和包裝規(guī)格的系列化。

（二）S公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.S公司對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性。S公司往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如企業(yè)原材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。同時(shí)一些靠人情關(guān)系混進(jìn)企業(yè)的人員只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。

2.S公司整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系尚未建立。S公司從董事會(huì)、高級(jí)管理層到基層管理者多數(shù)情況下的管理與控制依賴于員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度和個(gè)人誠(chéng)信。董事長(zhǎng)則強(qiáng)調(diào)家庭式的企業(yè)管理模式，以期通過(guò)對(duì)員工施以人性化的關(guān)愛(ài)，來(lái)提高其對(duì)企業(yè)及管理者的忠誠(chéng)度。雖然不能簡(jiǎn)單地對(duì)家庭式管理模式予以全盤否定，但這種模式顯然難以適應(yīng)S公司目前所處的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度仍在建立過(guò)程中的管理現(xiàn)狀，這樣的管理理念無(wú)疑只能加大企業(yè)所面臨的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

3.所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，使得S公司管理缺乏內(nèi)部約束性。S公司的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。S公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒(méi)以前那么方便了，花起錢沒(méi)有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章；同時(shí)，由于S公司管理者的自身認(rèn)識(shí)問(wèn)題，從而使得內(nèi)部控制沒(méi)有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

4.S公司信息與溝通缺失較為嚴(yán)重。S公司管理層的例會(huì)制度未真正建立起來(lái)，就公司日常經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)和近期工作安排的信息交流缺乏必要的溝通渠道，各個(gè)職能部門之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，從而很大程度上阻礙了部門之間的協(xié)同作業(yè)效率的發(fā)揮，更為嚴(yán)重的是，S公司的高層管理者處理公司事務(wù)所遵循的原則往往是“就事論事”，僅將與該事件相關(guān)的人員召集起來(lái)共同研究對(duì)策，而非就一個(gè)典型問(wèn)題廣泛聽(tīng)取各職能部門的意見(jiàn)和建議，找到最佳的解決方案，這也勢(shì)必導(dǎo)致相當(dāng)一部分經(jīng)營(yíng)決策存在著嚴(yán)重的先天缺陷，成為企業(yè)發(fā)展道路上的潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全S公司內(nèi)部控制體系的對(duì)策建議

1.完善S公司內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制都在一定的環(huán)境中活動(dòng)，沒(méi)有好的貫徹和執(zhí)行環(huán)境，將直接影響到企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。因此，S公司領(lǐng)導(dǎo)者要對(duì)內(nèi)部控制高度重視；強(qiáng)化管理人員和企業(yè)廣大員工對(duì)各自工作崗位的愛(ài)崗、守崗教育，努力提高專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，增強(qiáng)工作責(zé)任心，提升實(shí)際執(zhí)行力；為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境。

2.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。由于S公司具有規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等特點(diǎn)，加上國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。S公司要發(fā)展就必須兼顧成本效益原則，為此可以考慮聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略以降低其風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立規(guī)范的激勵(lì)和約束機(jī)制。建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，徹底改變舊的“內(nèi)部人”用人制度，全面推行聘任制，通過(guò)考核年度的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)決定經(jīng)營(yíng)者任職時(shí)間；進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)上崗，充分發(fā)揮市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，避免“家長(zhǎng)式”的管理干預(yù)、代替公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)企業(yè)職員的資格認(rèn)定、任命、考核進(jìn)行規(guī)范化、制度化管理，同時(shí)不斷營(yíng)造良好的用人環(huán)境和機(jī)制，配以有力的獎(jiǎng)懲制度約束經(jīng)營(yíng)者，預(yù)防和制止瀆職行為。

4.建立有效的信息溝通系統(tǒng)。一個(gè)較好的信息系統(tǒng)既能為企業(yè)決策提供依據(jù)又能隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)情況調(diào)整以提高內(nèi)部控制的效率和效果。S公司必須保證及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，如：召開(kāi)例會(huì)，就重大事項(xiàng)和各部門進(jìn)行協(xié)商、交流。確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間實(shí)現(xiàn)有效溝通，使員工順利履行其職責(zé)。建立一個(gè)統(tǒng)一、高效和開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)。

5.建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。S公司應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍要逐步由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備購(gòu)置審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)向，從而擴(kuò)大審計(jì)的范圍。內(nèi)審部門應(yīng)該對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制，是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

三、結(jié)論

通過(guò)研究，本文初步得出以下結(jié)論：（1）內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程緊密聯(lián)系的。內(nèi)部控制不是單個(gè)事件和某種狀況，它是分布在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)活動(dòng)中，可以說(shuō)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分。內(nèi)部控制監(jiān)督經(jīng)營(yíng)過(guò)程各部門職能發(fā)揮其應(yīng)有的功能和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有序進(jìn)行。內(nèi)部控制保障企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。（2）現(xiàn)階段中國(guó)的中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)仍屬薄弱環(huán)節(jié)，很大程度上制約了中小企業(yè)做大做強(qiáng)；另外，中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模簡(jiǎn)單化，有著完善內(nèi)部控制的潛在動(dòng)因，因此建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制有著必須性和可能性。（3）本文選擇S公司這樣一個(gè)具體的中小企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行分析，以期實(shí)現(xiàn)理論向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化，增加本文研究成果的可行性和可信性。文中從五個(gè)方面建立健全S公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，第一，優(yōu)化控制環(huán)境，奠定控制基礎(chǔ)；第二，內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；第三，改變企業(yè)以往的用人機(jī)制和崗位制度，強(qiáng)化企業(yè)人員的責(zé)任意識(shí)；第四，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部、外部的信息溝通，完善信息溝通系統(tǒng)；第五，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)督，完善企業(yè)的內(nèi)部控制。這在中國(guó)其他中小企業(yè)的適用性方面，有一定的借鑒和參考意義。

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