蘇芳

摘要：保證和提高會計信息質(zhì)量是農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會計控制最重要的目標(biāo)之一，而有效的內(nèi)部會計控制是確保會計信息質(zhì)量最基本的措施。文章在研究內(nèi)部會計控制和會計信息質(zhì)量之間內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，提出了農(nóng)業(yè)企業(yè)在完善內(nèi)部會計控制，提高會計信息質(zhì)量的工作中應(yīng)關(guān)注的五個核心內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；會計信息；完善

中圖分類號：F323 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-4374（2012）03-0102-03

保證和提高會計信息質(zhì)量是農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會計控制最重要的目標(biāo)之一，而有效的內(nèi)部會計控制是確保會計信息質(zhì)量最基本的措施。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。農(nóng)業(yè)企業(yè)為了保證和提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。

1、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要性

農(nóng)業(yè)企業(yè)提供的會計信息是一種“社會公共產(chǎn)品”，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與農(nóng)業(yè)企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到國家對整個的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的制定和調(diào)整。首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息失真使國家對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的作用大大降低，以此為依據(jù)做出的宏觀經(jīng)濟(jì)決策調(diào)控力度必定是軟弱的，難以反映農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，直接影響農(nóng)業(yè)社會資源的優(yōu)化配置。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息失真制約國有農(nóng)業(yè)企業(yè)改革的正常進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰，產(chǎn)權(quán)界定，建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，解決經(jīng)營者績效和評價問題，搞好兼并、分割、破產(chǎn)等，進(jìn)行股份制改造，都需要可靠真實(shí)的會計信息。最后，農(nóng)業(yè)企業(yè)投資者對農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)或債權(quán)投資時，是以企業(yè)真實(shí)、合法的會計信息為基礎(chǔ)的，否則，投資者的投資行為就成為一種冒險，勢必?fù)p害其利益。因此，會計信息必須真實(shí)地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

完善的內(nèi)部會計控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義。但是，目前很多農(nóng)業(yè)企業(yè)雖然建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會計監(jiān)督機(jī)制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會計工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。根本原因在于農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制不夠健全和完善。還有些農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財務(wù)收支混亂，使會計信息難以真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營情況，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于對內(nèi)部會計控制制度不夠重視，嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。

2、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制與提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系

2.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是企業(yè)或單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法，其實(shí)質(zhì)是一種管理控制，主要有內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計控制三種形式。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部會計控制定義為單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。此定義將內(nèi)部會計控制定位為以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。農(nóng)業(yè)企業(yè)是從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)或以其為基礎(chǔ)，進(jìn)行農(nóng)、工、商綜合經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立核算和具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織。農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵也以此為準(zhǔn)，只是因主體的不同，在形式和內(nèi)容的側(cè)重上有所不同。

2.2 農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。財政部制定的內(nèi)部會計控制“基本規(guī)范”規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo)：“規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?！币虼耍瑑?nèi)部會計控制做為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其目標(biāo)和企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)具有同一性。保證和提高會計信息質(zhì)量是農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會計控制最重要的目標(biāo)之一，建立和完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)控會計制度對于保證和提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。

2.3 完善農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制和提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。無論在哪個階段，保證會計信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部會計控制的缺陷和缺失是影響會計信息質(zhì)量，產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊的重要原因，直接導(dǎo)致會計信息披露不真實(shí)。將近50%的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部會計控制失敗。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算的基本程序，健全財產(chǎn)、物資、財務(wù)收支的制度，為提供真實(shí)的會計信息奠定良好的會計基礎(chǔ)。強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅決制止管理者任意違反財務(wù)規(guī)定，自行支配企業(yè)財產(chǎn)物資和經(jīng)營行為。健全、有效的內(nèi)部會計控制，可以通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制和及時、暢通的信息反饋系統(tǒng)，保證提供及時準(zhǔn)確的經(jīng)營管理信息，盡可能避免或減少會計活動中的差錯。反之，會計信息質(zhì)量的高低會直接影響到內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、農(nóng)業(yè)企業(yè)完善內(nèi)部會計控制，提高會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容

農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程、組織形式和管理體制等與其他行業(yè)存在較大的差別，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計也具有自身的一些特點(diǎn)，包括核算內(nèi)容的多樣性、管理體制的復(fù)雜性、核算方法的靈活性等。因此，為了適應(yīng)不同農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的要求和披露內(nèi)容，其內(nèi)部會計控制也有著不同形式和做法，但是圍繞企業(yè)內(nèi)部會計控制的五個核心內(nèi)容，其制度和體系上的建立和完善都是不可或缺的。

3.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善的內(nèi)部人控制和監(jiān)督制度

企業(yè)的負(fù)責(zé)人既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，領(lǐng)導(dǎo)者個人自身素質(zhì)及對會計控制的態(tài)度、企業(yè)管理制度對領(lǐng)導(dǎo)者的制約都對內(nèi)部會計控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。因此，完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制首先要解決的制度問題。

現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散，經(jīng)營形式以集體經(jīng)濟(jì)為主，經(jīng)營管理的自主權(quán)較大，生產(chǎn)成果的自給程度較高，會計核算水平與會計工作的管理水平差距較大，因此農(nóng)業(yè)會計的核算方法和企業(yè)內(nèi)部會計控制也應(yīng)該具有較大的靈活性，具備多種形式。

具體針對兩種主要企業(yè)組織形式，農(nóng)業(yè)企業(yè)所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離和制衡的機(jī)制也對應(yīng)著兩種不同的形式。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)中的上市公司和股份制公司，需要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的管理運(yùn)行機(jī)制。而對于占大多數(shù)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)農(nóng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)建立健全集體企業(yè)所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既分離又制衡的機(jī)制，具體表現(xiàn)為村民大會授權(quán)、村民委員會決策、村民監(jiān)督小組、企業(yè)經(jīng)營班子執(zhí)行的管理機(jī)制。這是有效實(shí)施內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)，目的是解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經(jīng)營者（公司經(jīng)理層或村企業(yè)經(jīng)營班子）在決策層（公司董事會或村民委員會）決策授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到監(jiān)督層（公司監(jiān)事會或村民監(jiān)督小組）嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。

3.2 完善內(nèi)部控制活動，建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度體系

內(nèi)部會計控制的主要形式就是制度控制，建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制體系是企業(yè)完善內(nèi)部會計控制的基本、核心的工作內(nèi)容。不相容職務(wù)之間相互分離是內(nèi)部會計控制的基本原則，其實(shí)質(zhì)是根據(jù)不相容職務(wù)設(shè)置的要求，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，使其在各自的職權(quán)范圍內(nèi)相互交叉、制約，進(jìn)而在各自授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，借以防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計處理過程中可能出現(xiàn)的差錯和舞弊行為。

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，按照不相容職務(wù)相分離的原則，完善內(nèi)部控制活動，建立內(nèi)部會計控制制度體系，具體包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的控制制度、實(shí)物控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、成本費(fèi)用控制、對其他重大財務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)部控制如企業(yè)融資方案、對外投資以及對外擔(dān)保等重大財務(wù)事項(xiàng)。通過結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會計控制的目的。

3.3 加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險評估，建立內(nèi)部會計控制評價指標(biāo)體系

建立防患風(fēng)險的意識，識別可能的風(fēng)險并對其進(jìn)行預(yù)防和控制，能夠保證會計信息質(zhì)量，防止財務(wù)舞弊。因此，進(jìn)行有效的財務(wù)風(fēng)險評估，并建立內(nèi)部會計控制評價指標(biāo)體系，是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的核心內(nèi)容之一。

我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計內(nèi)部控制存在問題的主要原因在于農(nóng)業(yè)是個特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過程是經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過程。一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致糧食減產(chǎn)，也可能引致生產(chǎn)及運(yùn)輸設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期較長，從農(nóng)作物的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)歷七八個月甚至更長的時間。針對這一主要原因，農(nóng)業(yè)企業(yè)必須根據(jù)自身情況，加強(qiáng)對影響財務(wù)真實(shí)、可靠和相關(guān)的風(fēng)險因素進(jìn)行分析評估，建立健全一整套全面的、切實(shí)可行的評價指標(biāo)體系，并采取內(nèi)部會計控制手段包括職責(zé)劃分、實(shí)物控制、業(yè)績評價等手段，通過對內(nèi)部會計控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。

3.4 提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，建立良好的控制信息溝通系統(tǒng)

及時有效的控制信息溝通是發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行偏差，保證控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建立良好的控制信息和溝通系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部會計控制的核心內(nèi)容之一。

農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過政策手冊、財務(wù)報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等溝通方式，使得企業(yè)員工、股東和村民等在執(zhí)行過程中與其上級就執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)有效的溝通，這樣可以使農(nóng)業(yè)企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況，提供高質(zhì)量的會計信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，有利于及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時的溝通就可能會使小的偏差發(fā)展為難以挽回的大損失。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立內(nèi)外部監(jiān)控體系

企業(yè)內(nèi)部會計控制實(shí)施的主要部門為企業(yè)內(nèi)部會計部門。為了提高會計信息質(zhì)量，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立內(nèi)外部監(jiān)控體系是企業(yè)完善內(nèi)部會計控制必須配套建立的核心內(nèi)容。

農(nóng)業(yè)企業(yè)對內(nèi)部會計信息的監(jiān)控可以是以監(jiān)事會、村民委員會等監(jiān)督機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。監(jiān)事會、村民委員會等監(jiān)督機(jī)構(gòu)的重要職能，就是檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料，以及核查提交給股東大會或村民大會的資料，防止其損害企業(yè)的利益。同時建立內(nèi)部審計部門，其職責(zé)在于對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審查，就控制系統(tǒng)的風(fēng)險和操作情況向管理層提供獨(dú)立保證并幫助管理層有效地履行責(zé)任。

為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實(shí)施，農(nóng)業(yè)企業(yè)還應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過聘請會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，接受政府監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。