施丹　儲超

摘要：高度的會計(jì)信息化，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)強(qiáng)國的一個重要助推器。隨著銀行國際業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，引入和運(yùn)用XBRL實(shí)現(xiàn)信息披露與國際接軌，建立具有國際視野的會計(jì)信息披露支撐體系，對于銀行業(yè)開拓國際市場具有重要意義。同時，會計(jì)信息化能提升銀行業(yè)的監(jiān)管效率和監(jiān)管水平，對于降低銀行系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、提升銀行業(yè)的核心競爭力具有重要的戰(zhàn)略意義。因此，介紹了我國銀行業(yè)實(shí)施XBRL的背景、意義和現(xiàn)狀，并針對在實(shí)施推進(jìn)過程中所存在的困難提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：XRRL；會計(jì)信息化；銀行監(jiān)管

中圖分類號：F232 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0127-02

在信息化飛速發(fā)展的今天，信息資源已經(jīng)成為目前社會最重要的生產(chǎn)要素和無形資產(chǎn)。我國《2006—2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》更是將信息資源的地位提升到與能源、材料等有形資源同樣重要的地位，指出推進(jìn)信息資源的開發(fā)利用水平，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變和建設(shè)資源節(jié)約型社會。

可擴(kuò)展商業(yè)語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）是最近幾年在國際上得到廣泛應(yīng)用的一種電子財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)格式，可將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能識別和處理數(shù)據(jù)的格式，從而有效地對會計(jì)信息進(jìn)行加工和利用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息準(zhǔn)確、及時、高效的傳遞和溝通，避免出現(xiàn)長久以來由于缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的會計(jì)信息數(shù)出多門、資源無法共享等狀況，解決目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告格式的異構(gòu)性，規(guī)避語義上的異化，準(zhǔn)確反映會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范信息披露，達(dá)到會計(jì)信息深層分析和靈活展現(xiàn)的目的。XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告也被稱為“智慧報(bào)表”。因此，XBRL不僅是一種工具，更是一種先進(jìn)的理念。

一、我國銀行業(yè)實(shí)施XBRL的背景和意義

銀行業(yè)是一個風(fēng)險(xiǎn)高且關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)、金融穩(wěn)定的重要行業(yè)。2007年次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，暴露出銀行業(yè)在行業(yè)監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部管理等方面的缺陷和漏洞。規(guī)范、及時、充分、可靠是會計(jì)信息披露的基本要求，這個要求與監(jiān)管機(jī)構(gòu)“管法人、管內(nèi)控、管風(fēng)險(xiǎn)、提高透明度”的監(jiān)管理念本質(zhì)上是一致的，同時，會計(jì)數(shù)據(jù)是銀行監(jiān)管信息的主要來源，因此，會計(jì)信息化是保障銀行監(jiān)管有效性的重要條件，也是銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的重要基礎(chǔ)。會計(jì)信息是資本市場的基礎(chǔ)信息，XBRL使得會計(jì)信息的披露更為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，有利于各方的利益相關(guān)者快捷方便的收集、整理、分析、評估銀行機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況的風(fēng)險(xiǎn)信息，體現(xiàn)了市場約束對銀行監(jiān)管的補(bǔ)充作用。

從現(xiàn)實(shí)的銀行業(yè)務(wù)需求來看，銀行等部門的業(yè)務(wù)信息與會計(jì)信息關(guān)聯(lián)度較高。銀行會計(jì)人員一項(xiàng)重要的日常工作內(nèi)容就是填報(bào)各種表，如對外要填報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)各種各樣的報(bào)表，對內(nèi)經(jīng)常要填報(bào)管理層要求的各種表和各部門之間需要確認(rèn)或要求提供的各類數(shù)據(jù)。內(nèi)部的數(shù)據(jù)可以通過建立和開發(fā)銀行自己的數(shù)據(jù)中心或系統(tǒng)來完成，而對于外部這樣一個統(tǒng)一的、共享監(jiān)管數(shù)據(jù)信息的平臺缺失，既增加了銀行報(bào)送數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)，又給銀行提供了舞弊的空間，所以，XBRL的實(shí)施和建立對于改進(jìn)監(jiān)管工作、提高監(jiān)管質(zhì)量、降低監(jiān)管成本有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國銀行業(yè)實(shí)施XBRL的現(xiàn)狀

目前來看，我國證券監(jiān)管部門已成功推動實(shí)施XBRL技術(shù)，并已向銀行監(jiān)管部門和中型、大型國企推動。XBRL的技術(shù)構(gòu)架主要包括三個方面：XBRL技術(shù)規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL實(shí)例文檔。近年來，銀監(jiān)會和財(cái)政部聯(lián)手推進(jìn)銀行業(yè)XBRL的相關(guān)工作，主要取得了以下成果。

1.制定并發(fā)布了銀行監(jiān)管報(bào)表的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。國際上各國發(fā)布的通用分類標(biāo)準(zhǔn)一般只包含具有普遍性的財(cái)務(wù)信息元素及其關(guān)系。具體實(shí)施XBRL的過程中，不同的行業(yè)和企業(yè)還需要根據(jù)其信息披露特點(diǎn)擴(kuò)展通用分類標(biāo)準(zhǔn)。2011年底，財(cái)政部和銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了銀行監(jiān)管報(bào)表擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)與之前的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)高度銜接，為銀行業(yè)的會計(jì)和監(jiān)管信息化奠定了基礎(chǔ)。

2.推進(jìn)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的試點(diǎn)實(shí)施。2012年以來，銀監(jiān)會聯(lián)合財(cái)政部確定了18家商業(yè)銀行①為試點(diǎn)單位，并多次組織了相關(guān)人員的培訓(xùn)；同時，銀監(jiān)會也組織其他相關(guān)的部門對試點(diǎn)工作進(jìn)行了多次討論和研究，以尋求最有效率的實(shí)施路線。

3.推動銀行業(yè)報(bào)送XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。2012年5月，銀監(jiān)會與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)文，要求部分銀行報(bào)送2011年財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，得到了商業(yè)銀行的支持和積極的響應(yīng)。大部分商業(yè)銀行完成了細(xì)致的元素梳理、明確了元素的擴(kuò)展原則、標(biāo)簽的英文翻譯和校驗(yàn)、元素?cái)U(kuò)展和數(shù)據(jù)錄入等工作流程，并且使用多種工具進(jìn)行了大范圍的報(bào)告測試校驗(yàn)。個別商業(yè)銀行還在完成財(cái)政部要求的XBRL格式年報(bào)提交工作的同時，計(jì)劃并實(shí)施了本行XBRL報(bào)告制作平臺的開發(fā)工作。

三、目前我國銀行業(yè)實(shí)施XBRL的困難及對策

我國制定會計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)落后西方發(fā)達(dá)國家十年左右。在借鑒國外先行者經(jīng)驗(yàn)的前提下，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，根據(jù)我國國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，提倡創(chuàng)新，突破簡單模仿和照搬的模式，建立有中國資本市場特色的會計(jì)信息化模式是實(shí)現(xiàn)會計(jì)強(qiáng)國的重要途徑。我國銀行等金融機(jī)構(gòu)眾多，管理水平、規(guī)模差異也很大，推進(jìn)和完善XBRL的工作任重道遠(yuǎn)。

1.作為財(cái)政部、銀監(jiān)會等行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，要大力推動會計(jì)報(bào)表單一來源制度的建設(shè)。有調(diào)查表明，有些銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表和同期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅的報(bào)表存在出入，甚至個別銀行報(bào)送的是兩套表?；谶@種情況，會計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)著力建設(shè)會計(jì)報(bào)表單一制度，以解決向不同部門報(bào)送不同會計(jì)信息報(bào)表的不真實(shí)性問題。因此，會計(jì)信息化必須走法制化和規(guī)范化的道路。另外，在會計(jì)法的修訂過程中，應(yīng)該對會計(jì)信息化的相關(guān)工作做出法律上的規(guī)定，以更好的推動XBRL的實(shí)施工作。

財(cái)政部等相關(guān)機(jī)構(gòu)還應(yīng)在加強(qiáng)會計(jì)信息共享機(jī)制建設(shè)和推進(jìn)會計(jì)信息共享方面大力做好XBRL的基礎(chǔ)建設(shè)工作。如構(gòu)建會計(jì)信息共享的標(biāo)準(zhǔn)體系、建立健全會計(jì)信息化的管理體系、建立統(tǒng)一的會計(jì)信息平臺等。另外，財(cái)政部要聯(lián)合相關(guān)部門加大對XBRL的宣傳和普及工作，對領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、CPA的培訓(xùn)、高等學(xué)校會計(jì)專業(yè)的教育等也要加入相關(guān)XBRL和會計(jì)信息化的內(nèi)容。

另外，相關(guān)部門還要進(jìn)一步加強(qiáng)對分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。在提交XBRL報(bào)告時允許企業(yè)自己擴(kuò)展元素，從銀行業(yè)實(shí)踐來看，由于銀行業(yè)信息披露與一般工商企業(yè)差異較大，因此，在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上不得不進(jìn)行大幅度的擴(kuò)展。基本每家銀行擴(kuò)展元素的比例都在50%以上，這樣企業(yè)之間數(shù)據(jù)的一致性和可比性就大大下降，違背了XBRL的初衷。同時，由于對會計(jì)信息理解的差異，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)對同一個事情，做法卻五花八門。因此，建議盡快發(fā)布銀行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，或今后不允許企業(yè)擴(kuò)展元素，要擴(kuò)展元素只能由財(cái)政部完成，并通過分類標(biāo)準(zhǔn)的不同版本進(jìn)行發(fā)布。

2.作為銀行等金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)首先將XBRL的理念融入到日常的管理工作中，積極主動的開展XBRL的應(yīng)用，使得自身在競爭日趨激烈的國際競爭中保持領(lǐng)先的優(yōu)勢，推動財(cái)務(wù)會計(jì)國際化、信息化、管理化、全面化，使得會計(jì)數(shù)據(jù)具有多維作用，對內(nèi)防范風(fēng)險(xiǎn)，對外應(yīng)用管理。各銀行應(yīng)充分重視XBRL的推進(jìn)工作，成立以行領(lǐng)導(dǎo)任組長、財(cái)務(wù)會計(jì)部、信息科技部等牽頭、其他相關(guān)部門參與的XBRL實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并制定細(xì)致的工作推進(jìn)計(jì)劃。

3.XBRL作為一種全新的財(cái)務(wù)和商業(yè)信息報(bào)告語言，信息要依托不同的軟件和平臺來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的交互，無論是分類標(biāo)準(zhǔn)的研究制定還是實(shí)際實(shí)施工作，都需要軟件工具的介入。因此，對于提供信息科技和ERP開發(fā)為主的公司來講，這也是一個良好的發(fā)展機(jī)會。對一些軟件開發(fā)企業(yè)來說，可以制作一個適合企業(yè)報(bào)送XBRL數(shù)據(jù)尤其是報(bào)送XBRL基本數(shù)據(jù)的軟件，并免費(fèi)提供給公眾使用，從而使競爭激烈的軟件服務(wù)廠商不用再把資源用于開發(fā)同質(zhì)化的報(bào)送軟件上，而是把精力重點(diǎn)放在為企業(yè)提供個性化的定制服務(wù)上。

在中國，XBRL畢竟是一個新生事物。會計(jì)信息化是一個過程，也是一個結(jié)果。加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的需求，研究XBRL如何更好的抓取數(shù)據(jù)及監(jiān)管部門之間的信息共享問題是會計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)的重要手段。用現(xiàn)代信息技術(shù)，讓會計(jì)信息更高效和更有價值，這是銀行機(jī)構(gòu)推進(jìn)會計(jì)信息化的根本動力和最終目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 韓慶蘭，蔡苗.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)體系研究綜述[J].財(cái)會通訊，2008，（9）.

[2] 朱建國，李文卿.上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL應(yīng)用的比較分析[J].會計(jì)之友，2011，（1）.

[3] 魏森淼，莊明來.我國XBRL研究的現(xiàn)狀——基于2001—2010年的文獻(xiàn)分析[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2012，（1）.

[4] 張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告：XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)研究[J].會計(jì)研究，2006，（9）.

[5] 曾建光.基于XBRL的、嵌入計(jì)算機(jī)智能審計(jì)的管理控制系統(tǒng)架構(gòu)研究[J].中國注冊會計(jì)師，2012，（7）.

[責(zé)任編輯王佳]