鄒閣

摘 要：中小規(guī)模企業(yè)不同于大型企業(yè)，中小企業(yè)會計標準落后于一般企業(yè)會計標準，中小企業(yè)的特殊性決定了其企業(yè)會計標準的尷尬性，通過分析中小企業(yè)會計標準建設概要，以及中小企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，探求其內在脈絡，提出完善我國中小企業(yè)會計標準的建議。

關鍵詞：社會經(jīng)濟 建設概要 會計標準

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）12（a）-0-01

近幾十年來，中小企業(yè)推動了國民經(jīng)濟發(fā)展，結合我國國情，探討若干與中小企業(yè)會計標準，能為我國中小企業(yè)會計標準提供借鑒，具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

1 中小企業(yè)會計標準概要

“中小企業(yè)”作為一個特定稱謂，從管理角度中小企業(yè)由政府相關部門完成，可以從定量方面的規(guī)定，定性方面的規(guī)定。會計上的中小企業(yè)與管理角度的中小企業(yè)標準有所區(qū)別，針對中小企業(yè)會計標準，在界定會計上的中小企業(yè)時，存在不同的思路，究竟是應以規(guī)模為依據(jù)，我們來看以下的分析。國際會計準則理事會（IASB）。IASB認為滿足下列條件之一的主體：為了在公開市場上發(fā)行任何類型的證券，以信托方式持有眾多外部主體的資產(chǎn)負有公共受托責任.關于會計上的中小企業(yè)，有必要搞清楚.公共受托責任的本質是什么？ 依賴通用財務報表獲取所需信息；在會計上，企業(yè)規(guī)模究竟意味著什么？ 結合公共受托責任概念和規(guī)模標準；通用財務報表在會計上中小企業(yè)界定問題？中小企業(yè)的特殊性。公共受托責任與中小規(guī)模是小企業(yè)理論的本質特征。中小企業(yè)區(qū)別于大企業(yè)的關鍵在規(guī)模，公共受托責任的出現(xiàn)是歷史而具體的，公共受托責任的出現(xiàn)是歷史而具體的，債券市場是企業(yè)的另一種直接融資平臺；中小企業(yè)的興起是生產(chǎn)力發(fā)展的必然，新技術會帶動新的產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)并發(fā)展。不同產(chǎn)業(yè)適于不同規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營，分散型部門是多品種、小批量生產(chǎn)，適合中小企業(yè)。中小企業(yè)只要能發(fā)揮自身優(yōu)勢，當然能夠贏得競爭優(yōu)勢。中小企業(yè)往往利用通用的生產(chǎn)設備，其組織結構更加靈活，人員變動較為靈活，內部激勵機制更為有效，比大企業(yè)更具戰(zhàn)略靈

活性。區(qū)分自身和環(huán)境因素考察中小企業(yè)特殊性，其中在自身因素中，家族治理模式在中小企業(yè)中較為普遍，所有權與經(jīng)營權的高度統(tǒng)一是其重要標準，中小企業(yè)因財力或人力所限，中小企業(yè)因財力或人力所限，通常不建立完整、科學的內部控制。經(jīng)營方式靈活多樣是中小企業(yè)的一大特點，資源短缺是中小企業(yè)的一個典型特征，有利于中小企業(yè)在多變的外部環(huán)境中生存，但資源情況影響了中小企業(yè)的經(jīng)營擴張方式；環(huán)境因素。中小企業(yè)面臨著來自大企業(yè)的競爭壓力和同等規(guī)模企業(yè)的競爭，并且自有資金有限、自身積累速度慢和市場風險高，并不得不接受國際競爭日益激烈的現(xiàn)實。資金不足作為中小企業(yè)的先天缺陷，其經(jīng)營過程中本應享受的優(yōu)惠很少，部分中小企業(yè)發(fā)票管理混亂，賬目不清，加之在生產(chǎn)過程中要應付方方面面的關系，使中小企業(yè)的稅收風險通常偏高，因此各國一般都對中小企業(yè)采取鼓勵、扶持的政策。

中小企業(yè)會計標準的必要性。理論上的必要性表現(xiàn)為它能夠提供會計信息的成本與效益角度，會計機構設置簡單，其直接受益者是會計信息的使用者，執(zhí)行適當?shù)闹行∑髽I(yè)會計標準，則中小企業(yè)的編報成本可能會明顯降低；會計信息的相關性角度。足以滿足中小企業(yè)會計信息使用者的決策需要；會計信息的可靠性角度，有益于中小企業(yè)決策，而且還可能形成正確的指導；會計信息的可比性角度，使會計信息的比較在特定的范圍更有意義；會計信息的重要性角度，將使企業(yè)的會計工作更加有效，符合會計的可比性原則。中小企業(yè)會計標準的實踐中的必要性體現(xiàn)在我國小企業(yè)財務會計工作的管理極為薄弱，我國一直實行無差別的會計核算標準，制定真正適合中小企業(yè)的會計標準充分滿足信息使用者的需要，有利于中小企業(yè)自身的健康發(fā)展，應付對自己來說十分復雜的統(tǒng)一制度，提高社會資源利用效率、優(yōu)化資源配置。

2 中小企業(yè)會計標準比較

中小企業(yè)會計標準制定模式的選擇關乎其全局，規(guī)范中小企業(yè)的財務會計處理和財務報告。國際會計準則理事會采用“標桿法”制定，在標桿法下國際會計準則理事并未采用新起點模式，以工ASB編報框架中的基本概念為基礎，并依據(jù)中小企業(yè)財務報表使用者的需求和成本效益原則對工FRS進行修訂。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組只針對特定行業(yè)。其他西方國家針對中小企業(yè)的財務報告豁免條款制定相關規(guī)則。香港會計師公會也制定了相關的標準。我國《小企業(yè)會計制度》最重要的就是《企業(yè)會計制度》。

對于單獨制定一套會計標準而言，最佳標準形式是依環(huán)境而定的。中小企業(yè)之間也會存在差異，通常情況下要么直接適用中小企業(yè)會計標準，要么根據(jù)具體情況進行區(qū)分之并制定專門的會計標準。中小企業(yè)應僅僅依據(jù)自身條件進行判斷，針對微型企業(yè)的會計規(guī)范框架，選擇執(zhí)行中小企業(yè)會計標準，有必要提供相應的會計

指南。企業(yè)會計標準通過控制企業(yè)財務信息的生成和報告過程來實現(xiàn)一定的目的，確定一個企業(yè)的可分配利潤，提供有關企業(yè)財務狀況，提供主體財務狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量信息，獲取財務報表以外的更多資料，中小企業(yè)也須提供現(xiàn)金流量信息，根據(jù)需要決定是否編制現(xiàn)金流量表。中小企業(yè)也具有向債權人提供相關會計信息的內在動力。中小企業(yè)財務報表的使用者究竟應包括通用財務報表的使用者不應包括企業(yè)管理者、不宜將稅務部門完全納入中小企業(yè)財務報表使用者的范圍、中小企業(yè)無公共受托責任。

3 我國中小企業(yè)會計標準的改進

《小企業(yè)會計制度》是我國現(xiàn)行中小企業(yè)會計標準評價。其主要特點適度運用謹慎性原則，充分體現(xiàn)小企業(yè)自身特點，簡化會計科目設置和會計核算等等。《小企業(yè)會計制度》設計上的不足在于適用范圍設置不盡合理，未明確指出該制度不適用于小型股份有限公司，將個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在適用范圍之外；規(guī)范非日常經(jīng)濟業(yè)務方式不盡合理，對權益變動表、現(xiàn)金流量表和合并報表的規(guī)范不合理，對簡化程度的把握值得商榷，缺失了要求對制度進行修訂與完善的規(guī)定。完善我國中小企業(yè)會計標準的建議，政府部門應做好《小企業(yè)會計制度》的宣傳與培訓工作，建立完善、有效、相互制約的監(jiān)管機制，建立健全外部審計制度，強化政府部門的監(jiān)管職責，建立信息共享平臺，改善小企業(yè)內外部會計環(huán)境，加強會計基礎工作。

參考文獻

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