王玲芳

【摘要】近年來(lái)，隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷增加，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)范圍也在不斷擴(kuò)展，但是由于受審計(jì)方法、審計(jì)觀念和工作人員業(yè)務(wù)能力等方面的限制，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在著不少問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，文章對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及其形成原因進(jìn)行分析，并提出了防范和控制醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策，希望對(duì)提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作水平、降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠有所幫助。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施控制策略

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的不斷拓展和延伸，不僅給醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作提供了機(jī)遇，也增加了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，不僅關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，還在一定程度上決定了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如何有效防范和控制醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改善內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，已經(jīng)成為當(dāng)期醫(yī)院審計(jì)工作中的重中之重。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

由于我國(guó)醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的歷史不是很久，與相對(duì)健全的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度相比，內(nèi)部審計(jì)制度還存在很多缺陷，這不僅會(huì)很難約束和規(guī)范醫(yī)院審計(jì)工作人員的各種行為，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展也是非常不利的，不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避和審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織結(jié)構(gòu)不健全

健全的組織結(jié)構(gòu)是確保醫(yī)院審計(jì)工作正常開(kāi)展的基礎(chǔ)和保障，但是很多醫(yī)院由于受制于傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理觀念的影響，在組織建設(shè)和人員配備上不愿意做過(guò)大的經(jīng)濟(jì)投入，反而限制了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，增加了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的成本，甚至造成虧損的問(wèn)題，這與醫(yī)院沒(méi)有及時(shí)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的公正性和獨(dú)立性有很大的關(guān)系。

（三）審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍相對(duì)狹窄

從整體上，雖然有很大一部分醫(yī)院已經(jīng)意識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，但是審計(jì)的內(nèi)容和范圍卻相對(duì)狹窄，主要還是停留在醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的層面上，對(duì)醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)性、有效性和合理性缺乏深入的分析。例如，在物資采購(gòu)的審計(jì)環(huán)節(jié)，審計(jì)內(nèi)容主要集中在合同是否完整，支付金額是否與發(fā)票、合同保持一致等，而忽視了采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)價(jià)格的合理性，對(duì)決算的執(zhí)行、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理等審計(jì)內(nèi)容則是很少涉及。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題形成的原因

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視

目前，我國(guó)很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)由于自身的綜合知識(shí)水平不高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不能夠完全明白其真正的意義，在思想上對(duì)審計(jì)工作不夠重視，甚至將其劃歸檢察部門(mén)或者財(cái)務(wù)部門(mén)的一個(gè)下屬部門(mén)，未能將內(nèi)部審計(jì)工作真正納入到醫(yī)院的管理體系當(dāng)中，無(wú)法保證審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作的獨(dú)立性和專業(yè)性，限制了內(nèi)部審計(jì)作用和職能的發(fā)揮，增加了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)相對(duì)較低

審計(jì)人員素質(zhì)的高低，在很大程度上決定了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。由于我國(guó)醫(yī)院審計(jì)人員的知識(shí)水平和審計(jì)能力較低，有的審計(jì)人員并沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)、專業(yè)的培訓(xùn)，沒(méi)有掌握正確的審計(jì)方法，經(jīng)常對(duì)審計(jì)結(jié)果做出錯(cuò)誤的判斷，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，有的審計(jì)人員的工作態(tài)度和職業(yè)道德水平相差甚遠(yuǎn)，不僅無(wú)法保證醫(yī)院審計(jì)工作的全面開(kāi)展，甚至?xí)幸庾龀鲞`背醫(yī)院整體利益的事情，不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

（三）內(nèi)部審計(jì)的程序和方法不夠科學(xué)

由于虛假的會(huì)計(jì)信息經(jīng)常會(huì)被大量的摻雜在審計(jì)對(duì)象當(dāng)中，因此醫(yī)院審計(jì)人員必須堅(jiān)持正確的審計(jì)程序和審計(jì)方法，否則將很難保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效果。例如，有的醫(yī)院在審計(jì)工程中以“個(gè)別”推斷“整體”，導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差；有的醫(yī)院采取傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度的有效性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有的醫(yī)院則是沒(méi)有嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，簡(jiǎn)化審計(jì)流程等。

（四）未能充分保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門(mén)之間經(jīng)常存在著一定的利益關(guān)系，因此在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，很難自主的開(kāi)展各項(xiàng)工作，對(duì)于審計(jì)后的各項(xiàng)處理決定很難得到有效的貫徹與執(zhí)行，進(jìn)而很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)，也在無(wú)形中增加了醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面具有多樣性和廣泛性

隨著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)面變得更具多樣性和廣泛性，如果醫(yī)院的審計(jì)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)的做出調(diào)整，也就很難保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面性，容易出現(xiàn)審計(jì)面上的疏忽和漏洞，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范與控制醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策

（一）樹(shù)立正確的審計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

為了進(jìn)一步提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員首先要樹(shù)立正確的審計(jì)意識(shí)，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，把醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制納入重要議事日程，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際和要求，加強(qiáng)審計(jì)工作的精心組織、認(rèn)真謀劃和有效領(lǐng)導(dǎo)。

（二）提高內(nèi)審工作人員的綜合素質(zhì)

針對(duì)我國(guó)醫(yī)院審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，需要重視對(duì)內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高工作，提高內(nèi)審人員在工作中的積極性、主動(dòng)性和規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。對(duì)此，醫(yī)院一方面要加大培訓(xùn)的力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的及時(shí)更新和完善，使得工作人員能夠最快掌握最新的審計(jì)方法和審計(jì)理論，增強(qiáng)內(nèi)審人員在不同審計(jì)項(xiàng)目中的適應(yīng)性，另一方面要重視對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，努力培養(yǎng)出更多的“復(fù)合應(yīng)用型”審計(jì)人才。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)制度建設(shè)

隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的不斷豐富，以及醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的不斷變化，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作也處于不斷變化與發(fā)展當(dāng)中，這時(shí)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度中存在的各種缺陷和不足進(jìn)行及時(shí)的完善和發(fā)展，這樣才能有效避免審計(jì)工作中的各種漏洞，提高醫(yī)院的審計(jì)工作管理水平。例如，醫(yī)院要加強(qiáng)《審計(jì)人員執(zhí)法責(zé)任追究暫行規(guī)定》、《審計(jì)人員回避制度》、《審計(jì)執(zhí)法公示制度》、《審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制度》等相關(guān)制度體系的建設(shè)與完善，為審計(jì)工作人員的審計(jì)工作提供更多的參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)

為了確保各項(xiàng)審計(jì)制度和措施的有效貫徹與執(zhí)行，還必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作，從審計(jì)紀(jì)律上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范與控制。對(duì)此，要嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)紀(jì)律，健全考核評(píng)價(jià)制度，考核結(jié)果要直接與審計(jì)人員的績(jī)效掛鉤，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員在工作中的積極性和自覺(jué)遵守各項(xiàng)管理規(guī)定的主動(dòng)性。此外，要建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，對(duì)于各種違反廉政紀(jì)律的行為，要按照相關(guān)規(guī)定給予嚴(yán)肅處理。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，針對(duì)我國(guó)醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及其審計(jì)部門(mén)一定要提高對(duì)審計(jì)工作的重視程度，保持審計(jì)部門(mén)及其審計(jì)人員的獨(dú)立性，使其不受醫(yī)院整體環(huán)境的影響，并且要不斷完善醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度，提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院審計(jì)工作的公平與公正，促進(jìn)醫(yī)院綜合經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升

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（責(zé)任編輯：陳岑）