黃潔

【摘要】近年來，我國在對外貿(mào)易中產(chǎn)生了諸多摩擦，這跟美國和歐盟拒絕承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位有很大關(guān)系。之所以出現(xiàn)這樣的情況，一個很重要的理由就是我國缺乏一套與國際慣例接軌的、公開的會計(jì)準(zhǔn)則。本文以我國會計(jì)理論為基礎(chǔ)，旨在對構(gòu)建一套與國際接軌的財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系展開研究。在該體系之下制定的準(zhǔn)則將更加符合會計(jì)國際化的要求

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系會計(jì)國際化

人們對長期會計(jì)實(shí)踐進(jìn)行系統(tǒng)化理論化的總結(jié)形成了會計(jì)理論，會計(jì)理論的目的在于探索會計(jì)的本質(zhì)。它包括了會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念和會計(jì)準(zhǔn)則等，它是一個總體性的知識框架，主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。這一框架中的各部分內(nèi)容之間既相互聯(lián)系又形成一定的層次，構(gòu)成了一個邏輯嚴(yán)密的知識結(jié)構(gòu)，我國把它稱之為會計(jì)理論體系。筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系可劃分為三個相互聯(lián)系的層次：會計(jì)的基礎(chǔ)理論——會計(jì)的結(jié)構(gòu)理論——會計(jì)的規(guī)范理論。

一、會計(jì)的基礎(chǔ)理論

會計(jì)基礎(chǔ)理論體系是構(gòu)建整個會計(jì)大廈的基石，它對會計(jì)準(zhǔn)則理論框架，包括財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)在內(nèi)的所有會計(jì)科學(xué)，以及具體的會計(jì)實(shí)務(wù)工作等均有指導(dǎo)作用。目前公認(rèn)的會計(jì)基礎(chǔ)理論包括會計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)、對象、方法等。以哲學(xué)思維來看，會計(jì)理論體系的起點(diǎn)應(yīng)該是會計(jì)本質(zhì)。在對會計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的基礎(chǔ)之上，繼而發(fā)展到對會計(jì)職能、對象、方法等理論要素的研究。會計(jì)所具有的功能稱為會計(jì)職能，它體現(xiàn)了會計(jì)的本質(zhì)。反映和監(jiān)督是會計(jì)最基本的職能。將會計(jì)職能按照信息使用者的要求具體化就是會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)職能服務(wù)于會計(jì)目標(biāo)，并能“表現(xiàn)”目標(biāo)。會計(jì)職能具有客觀性，它是在長期的會計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐中對會計(jì)行為的綜合概括。而會計(jì)目標(biāo)則具有明顯的主觀性，特別是會計(jì)的基本目標(biāo)，它是在充分考慮環(huán)境影響的前提下根據(jù)會計(jì)的職能來確定的。盡管會計(jì)目標(biāo)要受制于會計(jì)環(huán)境的變化和會計(jì)自身發(fā)展（包括會計(jì)本質(zhì)）的影響，然而環(huán)境僅僅是外因，只能起到影響的作用而不是決定作用。

二、會計(jì)的結(jié)構(gòu)理論

會計(jì)結(jié)構(gòu)理論是在基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的，它在財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系中處于一個十分重要的層次。 理論是用于指導(dǎo)實(shí)踐的，但是基礎(chǔ)的會計(jì)理論還難以指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定，難以形成相互聯(lián)系的體系。因此，需要在基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展，形成指導(dǎo)會計(jì)體系建立的結(jié)構(gòu)理論。在結(jié)構(gòu)理論這一層次，以會計(jì)目標(biāo)為核心，從它出發(fā)，對目標(biāo)的具體要求加以表達(dá)就得到了會計(jì)信息質(zhì)量特征，會計(jì)信息質(zhì)量特征起到了聯(lián)系目標(biāo)與程序的作用。會計(jì)目標(biāo)通過將會計(jì)對象劃分為會計(jì)要素，并對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及最終通過財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)。

近年來，對結(jié)構(gòu)理論的研究主要表現(xiàn)為對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系是由會計(jì)目標(biāo)以及與之相關(guān)的概念組成的體系，它具有嚴(yán)密的邏輯。這一體系可指導(dǎo)整套準(zhǔn)則的制定。它不僅是理論，還具有強(qiáng)烈的實(shí)踐性，能有效地溝通基礎(chǔ)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)。

三、會計(jì)的規(guī)范性理論

為了指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)向正確的方向發(fā)展，必須要有指導(dǎo)具體的會計(jì)實(shí)務(wù)的體系——會計(jì)規(guī)范性理論體系。它是建立在會計(jì)基礎(chǔ)理論體系和會計(jì)結(jié)構(gòu)理論體系之上的。這個體系可用于引導(dǎo)會計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，也可以此對具體的會計(jì)工作做出評價(jià)。會計(jì)規(guī)范理論是人們在長期的會計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)之上 ，汲取正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)有的規(guī)范行為和現(xiàn)象進(jìn)行的理性化、系統(tǒng)化的總結(jié)。會計(jì)規(guī)范理論體系的內(nèi)容主要涵蓋該體系的基本層次和內(nèi)容，及其建立和實(shí)施的基本原理和方法。會計(jì)規(guī)范性理論從內(nèi)容上看，主要分為會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會計(jì)行為規(guī)范兩種。兩者互相補(bǔ)充、互相聯(lián)系，相輔相成，一起指導(dǎo)和規(guī)范著會計(jì)實(shí)踐。會計(jì)方法和會計(jì)行為構(gòu)成了會計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容。會計(jì)行為是在會計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用一定的方法加工整理并最終得出會計(jì)信息的活動，在這一過程中所遵循的方法稱為會計(jì)方法。為了使最終得出的會計(jì)信息是規(guī)范的，就必須規(guī)范會計(jì)信息的加工過程。這類規(guī)范被稱為會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，它分為會計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)范和會計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)范。而對會計(jì)行為進(jìn)行外在約束的規(guī)范稱之為會計(jì)行為規(guī)范，它引導(dǎo)對會計(jì)行為規(guī)范的理論研究向良好的方向發(fā)展。會計(jì)行為規(guī)范主要包括會計(jì)法規(guī)和會計(jì)職業(yè)道德。

目前，我國會計(jì)改革的指導(dǎo)思想之一是向國際會計(jì)慣例靠攏。為了提高我國會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，彌補(bǔ)我國以前會計(jì)理論體系的不足，更好地發(fā)揮會計(jì)理論應(yīng)有的監(jiān)督指導(dǎo)、預(yù)測以及解釋會計(jì)實(shí)踐的作用，可以考慮圍繞著財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架展開，借鑒西方會計(jì)理論研究的成功經(jīng)驗(yàn)，對我國三個層次會計(jì)理論體系的構(gòu)建展開研究，并進(jìn)一步用于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定。

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（責(zé)任編輯：唐榮波）