【摘要】隨著經(jīng)濟社會和公路行業(yè)的迅速發(fā)展，以及公路專項資金量的大量增加，資金安全使用的風(fēng)險加大，公路行業(yè)內(nèi)部審計工作的審計風(fēng)險及其控制也就成為一個重要的研究課題。本文研究行業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的出發(fā)點和歸宿是為了防范和控制審計風(fēng)險，從而使公路資金能發(fā)揮最大經(jīng)濟效益和社會效益，更好地服務(wù)于公路行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險內(nèi)部審計檢查風(fēng)險控制措施

一、審計風(fēng)險的含義及其特征

正如絕大多數(shù)職業(yè)一樣，審計是一項需要依據(jù)經(jīng)驗和專業(yè)知識進行判斷的經(jīng)濟活動，當然就存在著判斷不準確并引起嚴重后果的風(fēng)險。加拿大特許會計師協(xié)會的觀點是：審計風(fēng)險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險。國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風(fēng)險”。中國注冊會計師協(xié)會在2007年公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

正確地認識審計風(fēng)險的特性，有助于對審計風(fēng)險施以有效控制。在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，獲得了相應(yīng)的審計證據(jù)，但仍然存在對審計證據(jù)作出錯誤判斷的可能性。正確認識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，我們可以通過必要的審計程序和方法努力降低至可接受的低水平，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。

二、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及成因分析

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。因此除受被審計單位內(nèi)部控制水平影響的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險外，還有和審計人員水平息息相關(guān)的檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險指審計人員通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過審計人員進行控制和管理的風(fēng)險要素。

審計風(fēng)險的形成受其如所處大的法律環(huán)境、現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性加大審計難度等客觀因素的影響也有其主觀原因。一是審計人員自身素質(zhì)的制約。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。目前審計人員隊伍水平參差不齊，綜合素質(zhì)、識別風(fēng)險、判斷正誤的能力還相對較弱，而審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，它需要實踐的積累。但是審計經(jīng)驗又是有限的，面對復(fù)雜多變的審計內(nèi)容，審計經(jīng)驗也會有失誤的時候。同時，光有審計經(jīng)驗沒有過硬的專業(yè)知識在識別復(fù)雜的審計內(nèi)容時也是不夠的。二是審計人員的責(zé)任心不強和職業(yè)道德水平不高。審計是一種專業(yè)性和技術(shù)性較強的職業(yè)，人的因素至關(guān)重要，審計人員不能以科學(xué)的態(tài)度認識審計工作，不能保持其應(yīng)有的獨立性，審計人員缺乏審計工作應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，不遵守保密原則，對于某些重要問題過于忽視，單憑自己的經(jīng)驗推斷和用以少量的審計證據(jù)為依靠發(fā)表審計意見，缺少一絲不茍的敬業(yè)精神，這些都將導(dǎo)致審計風(fēng)險的提高。因此，增強審計人員的責(zé)任心，提高審計人員的職業(yè)道德觀念是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。三是審計方法存在缺陷。審計職業(yè)發(fā)展到今天，行業(yè)面臨著激烈的競爭，審計職業(yè)界為了獲得更多的項目而開始打起價格戰(zhàn)或者有些小型會計師事務(wù)所干脆鋌而走險，發(fā)表不符合實際的審計意見。除此之外，甚至放棄一些自己認為不必要的審計程序，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查，因而審查的結(jié)果必然存有一定的誤差，審計風(fēng)險由此產(chǎn)生。

三、我市公路行業(yè)內(nèi)審工作現(xiàn)狀

近年來，我市普通公路加快發(fā)展，地方重點項目、國省道改造、農(nóng)村公路建設(shè)大規(guī)模實施，養(yǎng)護管理進一步規(guī)范，公路通行狀況明顯改善，行業(yè)社會形象顯著提升。與此同時，“十二五”期間建設(shè)投資規(guī)模進一步加大，資金量大量增加，資金安全使用壓力也大幅增加，這對行業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求。主要表現(xiàn)為以下幾方面問題：

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)力量薄弱

近年來，伴隨公路交通的大發(fā)展，公路建養(yǎng)資金從縱向看大量增加，審計監(jiān)督點多面廣，量大、種類繁多。而專業(yè)審計人員相對較少，極大地限制了審計工作的開展。

（二）內(nèi)審權(quán)限有限及手段單一

內(nèi)部審計是為加強和改善單位內(nèi)部管理設(shè)立的機構(gòu)，與國家審計相比，無論審計方式、審計手段、審計處理處罰、審計力量、審計組織管理、審計結(jié)果利用等方面，都存在較大差距。內(nèi)部審計的監(jiān)督對象是有管轄權(quán)以及直接使用公路交通資金的單位，由于內(nèi)部審計缺乏查詢的權(quán)限和手段，不能像國家審計一樣延伸到底，對有些問題會查不清楚問題的實質(zhì)，不好定性，只能反映為“不規(guī)范”的表面現(xiàn)象，造成審計報告揭示的問題不深、用詞中性、定性模糊。審計內(nèi)容僅停留在資金管理使用的合規(guī)性審計，注重于審查財務(wù)賬面資料，而未將財務(wù)審計與工程審計有機結(jié)合起來，進行認真分析，抓住管理中的薄弱環(huán)節(jié)進行審計。

（三）內(nèi)審處理處罰力度及結(jié)果的運用不夠

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》中第十二條規(guī)定：“單位主要負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)”。我們目前運用的處理處罰權(quán)手段主要有：責(zé)令停止違法違規(guī)行為，收回資金；清理收回投資及資產(chǎn)；停撥資金；調(diào)整賬務(wù)等。其他的如通報、罰款、建議對責(zé)任人的處理處罰、移送相關(guān)部門處理等方式運用較少，另外也沒有相關(guān)的處理處罰辦法。目前雖對限期整改也做出了要求，但由于審計報告揭示的問題不夠深入，處理處罰力度不夠，或處理處罰不夠逗硬，一些區(qū)縣和單位對此覺得無關(guān)痛癢，審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)資金比例雖逐年降低但相關(guān)問題未得到徹底根治。同時審計結(jié)果的運用不高，致使審計報告中反映的問題，沒有與相關(guān)部門的日常管理結(jié)合起來。

四、公路行業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的控制對策

（一）建立健全行業(yè)內(nèi)審規(guī)范及標準，改進審計組織方式

建立健全行業(yè)內(nèi)審規(guī)范及標準，強化內(nèi)部審計崗位責(zé)任制、審計工作制度和審計管理制度，不斷提高內(nèi)部審計的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化水平。改進改變以前基本依靠委托審計的組織方式，更多采取直接審計或直接審計與委托審計相結(jié)合的方式開展審計工作，充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。必須從被動性審計向主動性審計轉(zhuǎn)變，審計工作的重點必須從事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變，審計內(nèi)容必須由單一的項目審計向內(nèi)部控制制度的評價轉(zhuǎn)變。樹立“防范重于糾正、制度促進管理、監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計理念。

（二）強化對委托審計的管理，建立審計風(fēng)險責(zé)任追究制度

內(nèi)部審計力量畢竟有限，除依靠國家審計和增強自身實力外，還要充分借助社會審計的力量，通過加強管理，加大監(jiān)督面。要進一步完善中介審計機構(gòu)備選庫和委托審計管理辦法。建立對中介審計機構(gòu)審計報告質(zhì)量的考核機制，將審計報告質(zhì)量與審計經(jīng)費及誠信度管理掛鉤。同時加強對委托項目的跟蹤管理，會計師事務(wù)所應(yīng)當實行審計終身責(zé)任制、審計項目終身負責(zé)制，并將審計風(fēng)險與審計人員的懲罰結(jié)合起來，增強審計人員的風(fēng)險意識。

（三）完善內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)

從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計工作來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。經(jīng)濟社會與行業(yè)的發(fā)展對內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才成為推動行業(yè)審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。一是要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，需要配備工程技術(shù)、行業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員。二是實行審計人員從業(yè)準入制度。凡是進入內(nèi)部審計隊伍的人員必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格，確保審計隊伍成為一支高素質(zhì)的隊伍。三是加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和交流。一方面行業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財會、審計，還要具有行業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識；另一方面內(nèi)審人員要增強使命感、緊迫感、危機感，增強競爭意識，以適應(yīng)現(xiàn)代行業(yè)內(nèi)部審計對從業(yè)人員素質(zhì)的要求。

總之，內(nèi)部審計是強化公路行業(yè)管理，規(guī)范公路行業(yè)行為，實現(xiàn)自我約束、自我激勵、自我發(fā)展機制的重要環(huán)節(jié)，因此我們一定要強化內(nèi)審的服務(wù)與監(jiān)督職能，更好地服務(wù)公路行業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

作者簡介：譚曉忠（1981-），女，重慶人，就職于重慶巿公路局，財務(wù)處副處長，會計師。

（責(zé)任編輯：唐榮波）