蔡香花

【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)的發(fā)展息息相關(guān)，會(huì)計(jì)在漫長(zhǎng)的發(fā)展歷程中隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也不斷地得到健全與完善，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也出現(xiàn)了不少新的問題，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)了許多問題及漏洞。為了使中國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更加完善，財(cái)政部于2001年2月20日頒布實(shí)施了《實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》，文件對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)職能做了嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。文章分析了會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題，并提出了對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督問題對(duì)策

一、當(dāng)前普遍存在的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要癥結(jié)

（一）當(dāng)前普遍存在的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要癥結(jié)

1.管理制度的不完善導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督難以開展

（1）行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還未建立

目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制制度還不健全、不能得到確實(shí)的落實(shí)，基本的內(nèi)控制度都難以實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督如同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也就無法執(zhí)行。

（2）存在于會(huì)計(jì)管理體制中的問題

在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)行的企業(yè)管理體制，從會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所處的地位來分析：首先，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)里屬于普通員工，雖有義務(wù)去監(jiān)督企業(yè)，但是作為一名普通的員工他在各方面都是受制于企業(yè)的，要員工去監(jiān)督自己的老板，這顯然是不大可能的，試問，誰愿意以自己的前途、飯碗去嘗試，所以，從這一層面來講，所謂的會(huì)計(jì)監(jiān)督，實(shí)際上只是一種“虛擬”的監(jiān)督。其次，會(huì)計(jì)部門并非執(zhí)法部門，會(huì)計(jì)人員也并非執(zhí)法人員，他們因執(zhí)法而遭受的利益損失由誰來彌補(bǔ)，這種超負(fù)荷的職權(quán)，只能使法規(guī)的效力弱化。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)普遍較低導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督無法有效開展

當(dāng)前在我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)普遍不高，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的實(shí)施，會(huì)計(jì)人員存在著業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。

（1）業(yè)務(wù)水平偏低

主要是由于崗位培訓(xùn)不到位、職業(yè)技能培訓(xùn)不夠，導(dǎo)致大部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低。雖然大部分會(huì)計(jì)人員主觀上要遵循各種會(huì)計(jì)規(guī)范，但是由于職業(yè)技能水平較低，專業(yè)知識(shí)不夠?qū)е码y以辨別真?zhèn)?，加上又缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（2）缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)

由于不重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，使得大部分會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)低，職業(yè)道德缺失，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人謀求不當(dāng)利益，不顧國(guó)家、公眾、集體的利益，法律意識(shí)薄弱。

（二）當(dāng)前企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題

就國(guó)有企業(yè)來講，國(guó)有企業(yè)從解放初期開始，經(jīng)歷了國(guó)家的改革開放，世貿(mào)組織的加入，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)歷了50多年的風(fēng)風(fēng)雨雨，當(dāng)中的問題也是尤為突出。

1.國(guó)企改革發(fā)展過程中的歷史原因

國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期形成的積弊，短時(shí)間內(nèi)是很難消除的，建立新的體制也需要一定時(shí)間來完善，因此在當(dāng)前的轉(zhuǎn)型時(shí)期，主要涉及的兩個(gè)方面的問題，一是建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度；二是協(xié)調(diào)企業(yè)與各部門之間的利益關(guān)系。在這個(gè)過程中，就涉及到對(duì)權(quán)力和利益的再分配和再調(diào)整的問題，常會(huì)出現(xiàn)利益分配不當(dāng)和權(quán)力監(jiān)督滯后，甚至失效的現(xiàn)象。

2.國(guó)企產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全

在產(chǎn)權(quán)單一或國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的情況下，國(guó)有企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)先天不足，法人管理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范，也就不會(huì)有完整的法人治理機(jī)制。建立與之相適應(yīng)的國(guó)有企業(yè)治理機(jī)制，是為了更好的適應(yīng)國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和利益要求，其目標(biāo)是建立法人治理結(jié)構(gòu)。但在實(shí)際的管理過程中，許多企業(yè)只是片面地追求形式上的公司制，法人治理并沒有真正的落實(shí)到位。

3.制度安排不合理，權(quán)力配置不恰當(dāng)

制度安排的不合理表現(xiàn)為：首先是產(chǎn)權(quán)制度安排存在著問題；其次就是人事安排制度不合理；最后就是監(jiān)督制度不完善。作為國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督主體，如果不明確監(jiān)督主體并落實(shí)監(jiān)督職責(zé)，不健全相應(yīng)的監(jiān)督制度，國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督制度缺失現(xiàn)象就難以改善。

4.委托代理問題和激勵(lì)約束不足

國(guó)有企業(yè)委托代理關(guān)系中委托代理鏈較長(zhǎng)這一問題始終存在著，出資人虛化或者不到位問題，加上監(jiān)督機(jī)制不健全，很容易引發(fā)企業(yè)內(nèi)部問題。倘若經(jīng)營(yíng)者自身素質(zhì)不高，又沒有職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)約束和道德規(guī)范，出資人利益就很容易被損害。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策思考

針對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督當(dāng)中存在的問題，如何更好的做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，本人認(rèn)為應(yīng)采取以下方面的措施：

（一）以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素

加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理制度的創(chuàng)新，運(yùn)用信息技術(shù)手段，把管理制度和企業(yè)規(guī)章制度變成大家共同遵守，通過計(jì)算機(jī)硬件管理，用程序約束所有人的行為，以此來保證制度的有效執(zhí)行。借助統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，使管理工作的執(zhí)行范圍闊大，準(zhǔn)確度增加，特別是通過計(jì)算機(jī)程序?qū)⒁?guī)章制度執(zhí)行到底。

（二）改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制，建立起適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)會(huì)計(jì)管理新體制

1.對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

在中央和地方各級(jí)人民政府成立會(huì)計(jì)管理局，采用歸屬地原則，通過制定合適的管理辦法和措施，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理。

2.成立會(huì)計(jì)行業(yè)管理協(xié)會(huì)，對(duì)其他企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理

成立會(huì)計(jì)行業(yè)管理組織來管理會(huì)計(jì)人員主要是使會(huì)計(jì)人員在行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)能不受企業(yè)內(nèi)部管理部門的制約，更好地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量

不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、具有責(zé)任感、使命感，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。會(huì)計(jì)人員只有具備了較高的專業(yè)素質(zhì)和較強(qiáng)的監(jiān)督責(zé)任心，才能有效地實(shí)行監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)積極主動(dòng)地通過開展定期培訓(xùn)、考核活動(dòng)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督

首先，建立會(huì)計(jì)人員流動(dòng)制度。根據(jù)會(huì)計(jì)人員工作表現(xiàn)，定期淘汰不稱職人員，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍始終處于學(xué)習(xí)、競(jìng)爭(zhēng)的氣氛之中。在不同分工的會(huì)計(jì)人員中實(shí)行定期輪崗制，而輪崗期不宜太長(zhǎng)也不宜太短。其次，制定會(huì)審制度。由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)內(nèi)部會(huì)審標(biāo)準(zhǔn)，定期召開會(huì)計(jì)會(huì)審會(huì)議。最后，及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬工作。

（五）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用

設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)基本措施。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 樊行健.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M]. 2版.高等教育出版社，2000，8：3.

（責(zé)任編輯：陳岑）