周國棟

【摘要】現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模不斷增加，而管理層級也越來越多，為有效管理企業(yè)，就要在企業(yè)內(nèi)部建立不同形式的責(zé)任中心，并以各責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)，通過信息收集、加工和反饋而形成企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的會計控制制度。

【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計控制制度企業(yè)管理

責(zé)任會計運用價值形式，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的耗費、占用和成果進行核算、控制和考核。它的突出特點是覆蓋全面、全員核算和過程核算。為實現(xiàn)責(zé)任會計核算制度的推行，需要根據(jù)責(zé)任會計核算的特點及原則進行實踐應(yīng)用。

一、責(zé)任會計核算制度建立的原則

（一）整體性原則

為了保證企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)，公司各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)必須與公司整體目標(biāo)保持一致，同時也要充分考慮企業(yè)的規(guī)模、組織架構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營的特點，兼顧企業(yè)整體利益與長遠利益，提高企業(yè)的競爭力。

（二）可控性原則

各責(zé)任中心只對其可控范圍內(nèi)的收入、成本或投資活動承兌責(zé)任。貫徹可控性原則，要分清平級之間和上下級之間的責(zé)任界限，也就是平級的其他責(zé)任中心的責(zé)任不能由本責(zé)任中心負擔(dān)，也不能讓下級責(zé)任中心承擔(dān)上級責(zé)任中心的責(zé)任，任何一個責(zé)任中心對其下屬責(zé)任中心的責(zé)任都有著間接可控性。

（三）公平性原則

企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任中心是相互關(guān)聯(lián)的，是公司責(zé)任體系不可或缺的一部分，它們相互依存、相互支持。因此，在處理相互之間的經(jīng)濟利益的時候，應(yīng)該一視同仁，公平合理，避免挫傷責(zé)任部門和員工的積極性。

（四）及時性原則

責(zé)任會計的職責(zé)就是為管理層提供及時準(zhǔn)確的信息，為了保證企業(yè)和各責(zé)任中心的信息數(shù)據(jù)能夠及時反饋給管理層，責(zé)任會計不僅要做到準(zhǔn)確、及時核算，還要做到對各種核算信息進行準(zhǔn)確、及時的記錄、傳遞和報告。

（五）重要性原則

責(zé)任會計的控制重點應(yīng)該放在影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)績的重要指標(biāo)和關(guān)鍵問題上，例如企業(yè)的利潤、成本、質(zhì)量和資金等關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟指標(biāo)，這些指標(biāo)作為重要的考核指標(biāo)，而其他指標(biāo)則作為次要指標(biāo)，這樣企業(yè)可以將更多的資源投入在重要的事項上，更好地發(fā)揮責(zé)任會計的作用。

（六）責(zé)權(quán)利相符原則

建立責(zé)任中心，則必須使各責(zé)任中心的責(zé)任、權(quán)利和利益統(tǒng)一起來，保證以責(zé)定權(quán)、獎懲分明。

（七）適用性原則

責(zé)任會計的數(shù)據(jù)來源是來自于現(xiàn)行的財務(wù)會計核算體系，通過對財務(wù)核算體系的優(yōu)化和整合，在保證日常財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，確定責(zé)任核算單位，明確責(zé)任目標(biāo)，在滿足財務(wù)核算的基礎(chǔ)上滿足企業(yè)內(nèi)部管理的雙重需要。

二、責(zé)任會計的核算組織體系

責(zé)任會計的核算組織體系的建立對責(zé)任會計能否推進及能否實現(xiàn)責(zé)任會計的效果有至關(guān)重要的作用。根據(jù)責(zé)任會計遵循的統(tǒng)一管理、歸口負責(zé)和財務(wù)會計核算與責(zé)任會計核算相結(jié)合的原則，責(zé)任會計核算一般實行屬性分類的核算體系。

（一）投資中心

投資中心對整體的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效果進行全面核算，以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。投資中心一般是企業(yè)的總部，主要職能為組織公司各責(zé)任中心對公司各方面進行系統(tǒng)、及時、正確的核算。投資中心需要確定各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)；審核和核定生產(chǎn)經(jīng)營消耗及資金占用的各項定額或標(biāo)準(zhǔn)；組織各個責(zé)任中心的責(zé)任核算并在各責(zé)任中心之間進行計價結(jié)算；分析生產(chǎn)經(jīng)營計劃及目標(biāo)的完成情況；考核各責(zé)任中心的目標(biāo)完成情況。

（二）利潤中心

利潤中心負責(zé)對各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動和目標(biāo)執(zhí)行情況進行核算，以確定是否達到預(yù)期目標(biāo)，并分析發(fā)現(xiàn)未達成目標(biāo)的問題所在。利潤中心對投資中心下達的各項指標(biāo)進行分解并落實到各成本中心；根據(jù)各項定額或標(biāo)準(zhǔn)，對各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的耗費和資金占用進行核算和控制；對責(zé)任中心的收支進行核算，計算內(nèi)部盈虧；對各成本中心的工作業(yè)績進行考核，兌現(xiàn)獎懲。

（三）成本中心

成本中心負責(zé)將利潤中心下達的目標(biāo)具備落實到具體負責(zé)的員工。成本中心對各種生產(chǎn)消耗和資金占用進行有效控制和核算；與相關(guān)的責(zé)任中心進行內(nèi)部結(jié)算；對績效考核提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)資料；對各項指標(biāo)的完成情況進行分析和考核。

（四）費用中心

費用中心主要指在投資中心下的各職能部門，各職能部門原則上只有支出項目沒有收益，所以為費用中心。費用中心根據(jù)投資中心確定的各項經(jīng)濟活動進行核算和控制。

三、責(zé)任會計核算方法

與傳統(tǒng)財務(wù)核算不同，責(zé)任會計核算根據(jù)責(zé)任中心管理需要將核算方法主要確定為：

（一）模擬法人核算

對于規(guī)模較大的責(zé)任中心，需要獨立設(shè)置核算機構(gòu)的時候就采用模擬獨立法人核算，參照內(nèi)部計劃價格的來確定各項收支項目并對本部門的收入、支出、成本、費用等進行核算和匯總。

（二）收入費用核算

收入費用核算對責(zé)任中心的收入及支出進行核算，適合于公司內(nèi)部僅與收入和費用管理的部門使用。

（三）費用指標(biāo)核算

費用指標(biāo)核算主要用于控制費用支出項目，主要適用于管理部門的費用核算和控制。

（四）儲備資金核算

儲備資金核算主要對物資管理部門的儲備資金進行的核算。儲備資金核算主要用于控制企業(yè)的原材料及成品庫存，降低企業(yè)資金占用，增加企業(yè)資金流動性。

（五）成本指標(biāo)核算

成本指標(biāo)核算主要用于責(zé)任中心所承擔(dān)的成本指標(biāo)作為主要內(nèi)容，適用于只有成本指標(biāo)的部門和崗位。

（六）專項資金核算

專項資金核算主要用于專項支出和投資效果為管理目標(biāo)的項目，主要適用于資本性投資和研發(fā)支出。

根據(jù)責(zé)任會計核算制度的建立原則，設(shè)置完善的組織機構(gòu)并采用合理的核算制度，可以在日常財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)管理的需要，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能夠正常實現(xiàn)。

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（責(zé)任編輯：劉影）