【摘要】本文簡要分析了高速公路經營公司管理政府還貸公路所涉及的一系列特定的財務管理和會計核算的問題，并且進一步地提出了解決這些問題的大致思路。

【關鍵詞】高速公路政府還貸財務管理會計核算

政府還貸公路，就是我們常說的收費公路的組成部分之一。在2006年的資料顯示：在我國所有的收費公路中，78%的收費公路都屬于政府名義下的還貸公路。

在實務中，一些自治區(qū)、直轄市的政府名下的還貸公路，其實大部分都是委托公路經營公司進行管理的。當然，作為在我國工商管理部門獲得審批并且注冊成功的公司制企業(yè)，基本上他們中間的所有財務管理和會計核算都需要執(zhí)行企業(yè)財務會計的規(guī)章制度。但是政府還貸公路所收取的通行費用屬于應納入財政收入專戶管理費的預算資金，需要實行“兩條線收支”管理。那么公路經營企業(yè)又應當如何在企業(yè)固定的模式要求下對非預算資金管理的需求來進行特殊的管理、核算政府名下所有的還貸公路所產生的通行費以及其他附屬費用的收支業(yè)務，而這點，也是本文將要做出重點說明的。

同時，由于企業(yè)和政府兩方面的管理制度的本身就存在許多交錯的地方，所以，必然會牽涉到要求財會制度去適應這種管理體制。在此，如果需要深入討論這方面的問題，那么就必須要明確收費公路以及公路經營企業(yè)的屬性——就是為籌集項目資金而在股份制基礎上建立起來的。所以，它不同于部分條例所界定的經營性質公路，并且他們受托管的收費公路還是屬于還貸公路，而這些還貸公路也是由政府來負責管理的。

一、公路經營企業(yè)在對政府還貸公路管理的財務收支、預算管理及其成果的相關管理問題

（一）幾乎大部分的公路經營企業(yè)都會實行較為全面的預算管理辦法，其中就包括業(yè)務的生產預算、以及財務的收入支出預算和籌資預算等部分內容。其次，政府大部分還貸公路都屬于公益性事業(yè)，其所產生的收支在預算范疇內，但是有的時候，就是預算外的管理辦法了，同時還包括部分事業(yè)收支預算。而公路經營企業(yè)去管理政府還貸公路的工作，并不屬于政府公共預算的管理模式，從某種意義上來講僅僅是一種單一的財政收支預算，而這部分又主要體現(xiàn)在通行費的收入上面。另外，通行費的收入以及支出預算部分是按照事業(yè)的支出范圍。所以，在其中就包括了公務支出，對于個別貧困家庭以及個人的日常補助，人事支出以及專項支出是主要支出部分，同時，按照我國對于財政性質的資金和費用標準的具體規(guī)定來執(zhí)行。因此，這樣的財務支出、收入預算，就是企業(yè)管理預算的基本模式。

（二）對于公路經營企業(yè)來講，其主要業(yè)務的收入管理，是通行費收入，而將其設定為主營收入，也是無可非議的。但是它還不是用于補償通信養(yǎng)護成本這一項目的主要資金來源，它的主要用途是用于還本付息。而通行費的收入只是作為財政管理的非預算資金，只有等到財政用款全額退還后才可以作為通行費的收入。最后根據相關規(guī)定批準的收入支出預算差額，來作為還本付息的經費以及收益性的設施維護費用。所以，由此可看出，車輛通行費是只屬于國家相關規(guī)定特許的一項行政性質的事業(yè)收費，而由公路經營企業(yè)管理的，并不具有任何實質性的經營權利或者行為權限。

另一個方面來講，通行費的收入會涉及到稅務問題。近幾年來都有不少人通過報紙、雜志等媒體指明它的非稅性質，并且，在《營業(yè)稅征收管理條例》中也并沒有被列為可征收對象，只因為是由經營企業(yè)的經營行為而決定，直接根據其他相類似類型的服務行業(yè)的稅率征收稅款。而部分地區(qū)對通行費收入而征收的營業(yè)稅實行的卻是先征后返的辦法，其中被返還的稅款會作為國家的資本金處理。再者，既然劃分成了政府還貸公路，對于公路經營企業(yè)名義下管理的政府還貸公路就理應免收營業(yè)稅。

（三）而對于公路經營企業(yè)來講，其中最主要的業(yè)務成本，在建設期期間，全部由基礎建設一方承擔。在經營的時期內，則是哪方收取的通行費用，則這一部分錢由哪一方來補償。并且通行費的收支和營業(yè)費的成本又在一定程度上交叉，而在更加詳細的營業(yè)成本中，只會選擇列舉相應的收益性費用，并且會明確這些費用的來源；而在關于通行費的支出中，則會包括橋梁和路面的整治以及改良支出和一部分資本性的支出。當框定了一定的支出范圍以及成本機構后，此時的費用標準將只有兩種依據：一是涉及經濟定額的工程費用，理應以額定的值為標準；二是關于人員經費以及公用費用等業(yè)務管理費，此時應當以核定好的財務預算作為標準，在預算中給予明細的項目內容。

二、關于公路經營企業(yè)在核算政府還貸公路通行費的收支問題

會計核算也應該服從財務管理部門所提出的相關要求，因為通行費是屬于非預算性質所管理的財政性資金。但是如果還是以公路經營企業(yè)的會計制度來核算通行費用的收入和支出，那么就會有一個重要的問題：通行費用的收入和支出適用于限制的會計原則，并沒有所謂的應收通行費這個所謂的概念。其次就是在這兩者之間，相互之間的核算內容以及方式上就存在一定的差距。政府性質的還貸公路所產生的通行費用是屬于公益性質的收費，在形式上是可以看作是公路經營企業(yè)的主要業(yè)務收入，但是在統(tǒng)貸統(tǒng)還這個默認條件下，當通過非財政預算的專戶返還給主管部門以后，主渠道依舊是付息還本的支出，這次才算是正規(guī)通過的養(yǎng)護成本，所以應當視為事業(yè)性的收入。第三點就是在于具體的會計項目的設置，通行費項目的設置不應該有權益或者損益類的科目，只能是通過正常收支核算其結余，沒用利潤來計算及其分配。如果將通行費的結余算作營業(yè)利潤，那么，由于核算口徑和財務管理或者會計原則的差異，會導致其結余甚至是利潤的總額發(fā)生巨大的變化。

三、公路經營企業(yè)關于核算通行費收入、支出業(yè)務的基本思路

關于經營企業(yè)對于核算政府還貸公路的通信費用收支情況的基本思路如下：國家對于車輛通行費用的收取是實行財政專戶原則，并且結合公路經營企業(yè)管理政府還貸高速公路通行費收支業(yè)務的基本思路，在現(xiàn)行企業(yè)的會計制度規(guī)范上，通過修改一小部分的科目核算內容，增設必要的一些一級科目和二級科目，用來適應政府還貸公路車輛通行費收支業(yè)務核算的特定要求。

就目前而言，大部分公路經營企業(yè)主要是執(zhí)行交通部、財政部早年出版的公路經營會計制度。當然，具備條件的個別公路經營企業(yè)也可以考慮自身實際情況后選擇執(zhí)行由財政部早年頒布的企業(yè)會計制度。

如果企業(yè)按照制度規(guī)定，將通信費用上繳省廳級財政專戶的時候，應當優(yōu)先采取賬務處理方式為借記“應交通行費拆分款項”的科目，同時也應該貸記“銀行存款”。

如果公司執(zhí)意執(zhí)行《公路經營制度》，則需要修改“通行費收入”和“養(yǎng)護成本”這兩個科目的具體核算內容，同時也應當適應政府還貸公路通行費的收支核算所規(guī)定的特殊要求。

（根據目前絕大多數(shù)的公路經營企業(yè)在對政府還貸業(yè)務會計審核的內容有實際要求，本文采取的是按照《執(zhí)行公路會計制度》的思路來進行會計處理。）

四、結束語

隨著時代的進步以及21世紀科學化信息化的深入人心，我國龐大的公路網路早已形成。但是，同時在快速增長的還有高速公路通行費收入的車購稅、現(xiàn)金流以及養(yǎng)路稅費。對此，在目前的企業(yè)財會制度的巨大框架下，通過深入的研究和必要的財務會計制度的建設，用來適應科學規(guī)范公路經營企業(yè)政府還貸公路經營業(yè)務的財務管理的需要，就會成為深化我國公路融資管理系統(tǒng)體制改革的最為重要的任務。如果在將來，這項改革可以取得哪怕一點實質性的成效，都會對我國政府還貸公路財會行為的有效管理產生重要的影響。

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作者簡介：白濤（1983-），男，就職于河南高速公路發(fā)展有限責任公司南陽分公司，研究方向：會計學。

（責任編輯：劉晶晶）