楊秀平 楊美平 黃頌珊

建立并完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有助于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范能力及管理水平的進(jìn)一步提升。該文首先介紹了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及目標(biāo)，之后總結(jié)了當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

醫(yī)院；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理體系的重要內(nèi)容之一，具體是指在醫(yī)院日常財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)自我經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而為醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展以及維持資產(chǎn)安全性提供有力保障，確保財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性及合法性。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是促進(jìn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范能力及管理水平不斷提升的重要途徑。

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)與內(nèi)容

制定醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度就是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的輸入、加工、分析、輸出和反饋，不斷調(diào)控偏離預(yù)算的總體目標(biāo)，使醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算達(dá)到最佳狀態(tài)，防止或糾正錯(cuò)誤舞弊，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性以及完整性。

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涉及到以下主要內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、職責(zé)分工以及程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要包含規(guī)劃、審批、執(zhí)行、記錄以及復(fù)核等幾大環(huán)節(jié)，相互間要作出明確界定；本著相互制約、相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批、經(jīng)辦人員以及財(cái)務(wù)保管人員具體的職責(zé)范圍；每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)需要有兩個(gè)或以上的部門的兩名或以上的工作人員負(fù)責(zé)；財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查范圍、組織、期限、方法以及對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理措施等做出明確規(guī)定，此外還要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資盤存制度做出明確規(guī)定；資產(chǎn)記錄集保管分工。為確保資產(chǎn)的安全性及完整性，要形成管錢、管物以及管賬的工作人員之間相互制約的關(guān)系，例如，財(cái)務(wù)檔案保管、收入及費(fèi)用的登記入賬以及稽核等事項(xiàng)不能由出納員兼管；必須有兩名財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)保管銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒；指定專門工作人員稽核倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)賬等；會(huì)計(jì)憑證及記錄。要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證及記錄的完整性及準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)做出明確規(guī)定，例如，對(duì)于財(cái)務(wù)記錄的記錄格式、填寫方法、審核要求等要作出具體詳細(xì)的規(guī)定；按照相關(guān)規(guī)范要求，建立財(cái)務(wù)處理程序制度，財(cái)務(wù)處理要嚴(yán)格依照規(guī)定的步驟及方法進(jìn)行。

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響下，醫(yī)院管理人員缺乏創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中財(cái)務(wù)管理工作所起到的重要作用沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，建立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的積極性不高，執(zhí)行力度不夠；財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提升。當(dāng)前不少醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，分析判斷及解決問(wèn)題的能力較差，難以適應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的需求；還有部分財(cái)務(wù)人員處于個(gè)人利益的考慮，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人等違規(guī)現(xiàn)象采取聽(tīng)之任之的態(tài)度，職業(yè)道德亟待提升；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用沒(méi)有充分發(fā)揮。我國(guó)醫(yī)院主要實(shí)行的是院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)部門難以真正監(jiān)督上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的行為；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力度有待強(qiáng)化。當(dāng)前一些醫(yī)院為了應(yīng)付上級(jí)檢查，大搞形式主義，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式，執(zhí)行力度亟待加強(qiáng)。

3.解決醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)有問(wèn)題的對(duì)策

轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。一方面，盡快建立起符合醫(yī)院實(shí)際、科學(xué)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，管理層人員及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性及必要性，樹(shù)立財(cái)務(wù)控制意識(shí)，并在具體行動(dòng)中對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供大力支持；另一方面，要盡快建立評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)凝聚力，激發(fā)工作人員的熱情和積極性；對(duì)崗位職責(zé)作出明確的規(guī)定，做到分工明確、責(zé)任落實(shí)到人。

提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及職業(yè)道德水平。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育及培訓(xùn)力度，組織專門的財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)及講座，為財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的提高創(chuàng)造有利條件；財(cái)務(wù)人員也要積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，主動(dòng)提升自身業(yè)務(wù)能力；有計(jì)劃、分步驟的對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，幫助財(cái)務(wù)人員樹(shù)立正確的道德觀，增強(qiáng)對(duì)不良風(fēng)氣的抵抗力。

建立健全內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)制度。完善現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)制度，配置高素質(zhì)專業(yè)人員，監(jiān)督并控制醫(yī)院相關(guān)的收支活動(dòng)；維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，禁止其他部門對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)；強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度，將內(nèi)部審計(jì)工作人員納入到內(nèi)部監(jiān)督工作中來(lái)。醫(yī)院屬于事業(yè)型單位，但是其財(cái)務(wù)成本的復(fù)雜性不言而喻，所以這系列復(fù)雜的成本共同構(gòu)成了其會(huì)計(jì)核算體系，而其核算的難點(diǎn)在于收入確認(rèn)和成本的配比中出現(xiàn)的問(wèn)題。而且因?yàn)槟壳爸贫壬系牟煌晟?，所以?dǎo)致了對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)處理沒(méi)有可以遵循的規(guī)范文件或是準(zhǔn)則，所有的醫(yī)院也都在實(shí)踐中摸爬滾打，在此期間會(huì)存在一系列的相互差異的做法，比如在確認(rèn)收入依據(jù)方面就有三種不同的做法，有些醫(yī)院是以實(shí)際收到款項(xiàng)作為確認(rèn)收入的依據(jù)，二是以開(kāi)具銷售發(fā)票為確認(rèn)收入的依據(jù)（為大多數(shù)企業(yè)采用）；三是按與客戶簽訂的協(xié)議條款，在產(chǎn)品驗(yàn)收完畢并收款時(shí)確認(rèn)。筆者在文中認(rèn)為，從行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)來(lái)看，醫(yī)院的成本核算應(yīng)突出穩(wěn)健性原則，區(qū)別對(duì)待。但是必須要形成一定的準(zhǔn)則和規(guī)范，否則區(qū)別對(duì)待的文章還沒(méi)有做好，有些醫(yī)院已經(jīng)在鉆空子了。大多數(shù)醫(yī)院只對(duì)銷售的硬性指標(biāo)核算成本，而生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的人員工資、投入的機(jī)器設(shè)備（將來(lái)一并出售給系統(tǒng)用戶）和易耗材料成本均計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。

加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行周期性檢查，對(duì)具體的執(zhí)行情況進(jìn)行考核和監(jiān)督，獎(jiǎng)懲措施并用，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)到位。

隨著國(guó)家醫(yī)療體制改革步伐的日益推進(jìn)，醫(yī)院一直以來(lái)所沿用的財(cái)務(wù)管理方式越來(lái)越無(wú)法跟上時(shí)代潮流，因此，需要從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，構(gòu)建并完善科學(xué)有效的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

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[4]何素華.試論新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施與策略[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2011.03