劉靜英

摘要：本文從論述管理會計在經(jīng)營與管理中所處的法律地位和角色要求入手，進一步分析探索從業(yè)人員在規(guī)避經(jīng)營管理風險中應(yīng)具備的素質(zhì)要求、開展業(yè)務(wù)時應(yīng)如何遵章守法、提供精準資料、發(fā)揮作用，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，具有一定的現(xiàn)實意義和指導作用，值得一讀。

關(guān)鍵詞：管理會計；經(jīng)營管理；規(guī)避風險；作用分析

一、管理會計在經(jīng)營與管理中的法律地位和角色要求

為順應(yīng)改革開放和建設(shè)有中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然需求，全國人大常委會曾多次先后頒布了《會計法》《注冊會計師法》《公司法》《審計法》等國家法律制度。《公司法》明確規(guī)定，“公司應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度”。國務(wù)院發(fā)布了《總會計師條例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等行政法規(guī)，財政部等國家部委陸續(xù)制定了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《會計從業(yè)資格管理辦法》和《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等規(guī)范性文件，提出了《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》《全國會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)十年規(guī)劃》，共同構(gòu)建了一系列具有中國特色、融合國際先進經(jīng)驗為一體的會計法律法規(guī)、規(guī)范性文件和行動綱領(lǐng)。胡錦濤總書記在“七一”講話中強調(diào)，“要全面落實依法治國基本方略，在全社會大力弘揚社會主義法治精神，不斷推進科學立法、嚴格執(zhí)法、公正司法、全民守法進程，實現(xiàn)國家各項工作法治化?！狈审w系的建立和實施，為管理會計在執(zhí)業(yè)、管理和監(jiān)督工作中的角色定位奠定了法律基礎(chǔ)。

管理會計是在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上衍生發(fā)展起來的，廣泛吸收融化了現(xiàn)代行為科學、管理科學和理論精髓而形成的一門多學科綜合運用的科學。國際會計師聯(lián)合會認為，管理會計就是指管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息，由其一個內(nèi)部組織來進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經(jīng)濟責任。其內(nèi)涵與外延，就是使過去單純的財務(wù)管“死賬”向未來發(fā)展算“活賬”邁出實質(zhì)性的一步，實現(xiàn)傳統(tǒng)會計向“經(jīng)濟管理型”會計轉(zhuǎn)變，從本質(zhì)上成為企業(yè)管理的重要組成部分。

管理會計的主要職能，歸納起來可以說是分析過去，控制現(xiàn)在，籌劃未來。具體表現(xiàn)為三個方面：一是規(guī)劃職能,即利用過去發(fā)生的數(shù)據(jù)進行整理、分析，棄偽存真、科學預(yù)測, 編制計劃,確定工作目標，為管理決策提供第一手參考資料；二是控制職能, 即按照組織制定的方案、目標、制度和工作流程, 在事中進行調(diào)節(jié)和控制；或?qū)︻A(yù)期可能發(fā)生的資料進行收集、整理、分析，調(diào)整偏差, 保證目標按計劃完成；三是評價職能,即是事后根據(jù)業(yè)績報告,將實際情況與預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比、評價，檢查預(yù)測的準確程度，指導下步經(jīng)濟工作。

管理會計對企業(yè)貢獻的大小程度，有賴于企業(yè)決策層和執(zhí)行層領(lǐng)導對管理會計的認識程度、對會計信息的重視程度；管理會計的工作深度，有賴于法律法規(guī)的支持、從業(yè)人員的努力和市場的認可。

二、從業(yè)人員在規(guī)避經(jīng)營管理風險中的素質(zhì)要求

在《公司法》中財會人員被劃分為兩個層次，即決策層的高級財會人員和執(zhí)行層的財會人員。決策層的高級財會人員，包括CFO或總會計師等人，是企業(yè)建立、全面發(fā)展、健康運營的策劃者、決策者與組織者之一，可以按照法定程序進入董事會，成為企業(yè)最高領(lǐng)導層的核心成員之一，代表出資者實施企業(yè)的資本控制；其工作重點不僅要謀求與市場經(jīng)濟發(fā)展相匹配的戰(zhàn)略管理，在思想認識上發(fā)揮作用；而且要在工作實踐上主動找準位置，履行企業(yè)財務(wù)和會計工作最高領(lǐng)導人的角色，肩負企業(yè)資金安全的重大責任，以及會計核算、財務(wù)收支風險和制度管理等責任。執(zhí)行層的財會人員，包括財務(wù)部經(jīng)理和成本會計等相關(guān)人員，主要負責企業(yè)的內(nèi)部管理控制；市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，已經(jīng)培養(yǎng)、造就了一大批符合企業(yè)需要、諳熟生產(chǎn)技術(shù)、銷售業(yè)務(wù)的管理會計師隊伍；而在我國，管理會計仍然是最需要改進的薄弱環(huán)節(jié)。

執(zhí)行層的財會人員對決策層的高級財會人員負責，決策層的高級財會人員對股東和董事會負責，兩者各司其職，有所側(cè)重，互相依存。根據(jù)筆者的理解，管理會計應(yīng)由這兩個層次的相關(guān)人員組成，即包括CFO、總會計師、財務(wù)部經(jīng)理和成本會計等相關(guān)人員。不同層次、不同崗位的角色，其人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求不盡相同?？偟膩碚f，管理會計從業(yè)人員應(yīng)具備如下素質(zhì)要求：

1、較強的學習能力和較高的人生修養(yǎng)，轉(zhuǎn)變觀念，提高并保持從業(yè)人員在市場經(jīng)濟條件下職業(yè)道德的建設(shè)水平。

“十二五”期間，雖然全球性的金融危機、主權(quán)危機仍有不斷惡化的跡象，但我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，GDP快速增長，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的改革已經(jīng)進入關(guān)鍵階段。緊跟時代步伐，加強對從業(yè)人員的學習教育，提高認識，是一項長遠性的建設(shè)任務(wù)，特別是職業(yè)道德的教育，是財經(jīng)法規(guī)、政策制度所不能替代的，必須常抓不懈。學習教育要緊緊圍繞服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展這一中心環(huán)節(jié)來開展，促進從業(yè)人員牢固樹立馬克思主義的世界觀、人生觀和價值觀，強化修養(yǎng)，愛崗敬業(yè)，開闊眼界，增長學識，增強本領(lǐng)，掌握為市場經(jīng)濟服務(wù)的方法手段，客觀、公正地處理業(yè)務(wù)；并切實把管理會計的建設(shè)落到實處，使培養(yǎng)教育、業(yè)務(wù)提升、管理監(jiān)督工作步入經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化的軌道。

2、業(yè)務(wù)上精益求精，對內(nèi)嚴格管理，對外市場敏感性高，創(chuàng)造佳績回報股東回饋社會。

管理會計既是傳統(tǒng)會計學的一個分支，也是企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)抓管理，外聯(lián)市場，兩者兼顧，內(nèi)外兼修的特點，決定了管理會計對企業(yè)微觀管理和宏觀決策的重要作用。管理會計在企業(yè)的微觀管理上大有可為，如各種經(jīng)濟成分的核算，成本、費用、收入、支出、銷售、利潤等各種指標，如何積極運用會計信息和方法，分解到人，算小賬、抓落實、提高工作效率；在企業(yè)的宏觀管理上高屋建瓴，積極參與企業(yè)的各類經(jīng)營活動，熟悉市場情況、生產(chǎn)工藝和經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，推動低成本戰(zhàn)略，提高經(jīng)濟效益。

企業(yè)的生存、發(fā)展，內(nèi)外部環(huán)境的復雜多變，要求從業(yè)人員必須努力鉆研業(yè)務(wù)，有過硬的技術(shù)本領(lǐng)和市場敏感度，才能使自己的知識和技能適應(yīng)相關(guān)的工作要求，始終站在時代的潮頭，駕馭風險，立于不敗之地。

3、樹立牢固的法制觀念，做市場經(jīng)濟依法辦事的表率。

市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，會計工作法制化是建設(shè)有中國特色社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，是依法理財、保障經(jīng)濟目標實現(xiàn)的重要手段，也是夯實企業(yè)基礎(chǔ)，實現(xiàn)科學化、精細化、規(guī)范化管理的重要支撐。從業(yè)人員在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)樹立牢固的法制觀念，遵守財經(jīng)紀律，忠于職守，提供合法、真實、準確、及時、完整的會計信息。不起歹心，不踩紅線，不違法亂紀，敢于抵制各種歪風邪氣，同一切觸犯法律的行為作斗爭；清正廉潔，做到常在河邊走，就是不濕鞋，維護自己的人格尊嚴和樹立從業(yè)人員良好的職業(yè)形象。

三、管理會計在規(guī)避經(jīng)營管理風險業(yè)務(wù)中的主要作用

1、優(yōu)化資源配置方案，因勢利導千變?nèi)f化的市場外部環(huán)境，為企業(yè)的經(jīng)營管理、投資決策和長期發(fā)展戰(zhàn)略當好參謀。

管理會計的主要目的之一就是資源優(yōu)化，為董事會決策提供會計信息方案，以最少的資源消耗換取最大的投資回報。例如，在經(jīng)營活動中，企業(yè)掌握了多少資源，資源的優(yōu)勢是什么，劣勢是什么，在行業(yè)甚至在全球經(jīng)濟中所處的地位、作用；資源的最優(yōu)配置和預(yù)測方案,如何謀篇布局，如何整合、拓展；分析資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營所面臨的問題，在一定經(jīng)營周期內(nèi)收入、成本、銷售、利潤等相關(guān)經(jīng)濟指標；往后應(yīng)該生產(chǎn)多少，開發(fā)什么，如何繼續(xù)組織生產(chǎn)和銷售，如何調(diào)整經(jīng)營策略等。決策是經(jīng)營管理活動的中心內(nèi)容，它決定企業(yè)投資發(fā)展的方向，直接影響企業(yè)未來的行動計劃和事業(yè)的興衰。企業(yè)要想獲得成功，翔實的會計資料是基礎(chǔ)，是不可或缺的。

2、強化內(nèi)部管理，控制風險，降低成本，提高企業(yè)執(zhí)行力；沉著應(yīng)對市場變化的挑戰(zhàn)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)要在市場經(jīng)濟的條件下求生存謀發(fā)展、追求高收益，就必須加強風險的防范和規(guī)避。經(jīng)營風險、違規(guī)風險、財務(wù)風險、安全風險和社會風險，風險無處不有、無時不在，風險與發(fā)展同時并存，風險越大，發(fā)展機會就越大；發(fā)展背后往往隱藏著巨大的風險，有些風險在短時間內(nèi)難以發(fā)現(xiàn)；風險面前也可能包含著前所未有的發(fā)展機遇，需要企業(yè)經(jīng)營者過人的眼光、膽識和能力。誰忽視了風險存在的威脅，誰就可能全盤皆輸；控制風險，搞好內(nèi)控制度建設(shè)，保障經(jīng)營管理安全是企業(yè)的應(yīng)時之需。

一般來說，外部環(huán)境千變?nèi)f化、風險難以駕馭，但也有可作為。思路決定出路，從內(nèi)部入手，做好身邊的事情，是控制風險的第一步。把好投資關(guān)、成本關(guān)、費用關(guān)、財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計關(guān)，建立和完善企業(yè)控制風險制度和內(nèi)部管理制度，提高企業(yè)執(zhí)行力，沉著應(yīng)對市場變化的挑戰(zhàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。風險的識別和管理，是內(nèi)控制度建設(shè)的起點和落腳點，從戰(zhàn)略的高度把握風險機制，竭盡所能將其消滅在萌芽狀態(tài)，或順勢而為轉(zhuǎn)換成可以利用的一面，是風險管理的上策，真正不可避免的風險很少。

3、建立健全既適應(yīng)市場經(jīng)濟需求又符合法治精神的企業(yè)財務(wù)監(jiān)控體系，采取必要的措施維護企業(yè)的合法權(quán)益，或追究違法人員的法律責任，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

管理會計在開展工作時，隨時可能碰到涉及市場經(jīng)濟需求與執(zhí)法守規(guī)之間的矛盾?！豆痉ā芬?guī)定，公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。對公司資產(chǎn)，不得以任何個人名義開立賬戶存儲?！稌嫹ā芬?guī)定，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，……對其直接負責的主管人員……罰款。從業(yè)人員在報賬、處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時依法把關(guān)，照章辦事，客觀上與市場經(jīng)濟的某些需求或損公肥私的行為相抵觸，損害某些人的利益或局部的短期利益，提高了企業(yè)的守法成本；如用假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金、私吞公款、經(jīng)營收入不入賬、虛列開支轉(zhuǎn)出資金，或者賬外賬、做假賬、公款私存、私設(shè)小金庫，騙取銀行借款、逃避稅款或者多拿報酬等；某些企業(yè)雖然按公司法規(guī)范組建，但卻一股獨大，決策層和執(zhí)行層一人操控，既當董事長又兼總經(jīng)理，大股東獨占上市資金、操縱財會信息；理論上很完善，實際上其治理結(jié)構(gòu)卻沒有發(fā)揮作用，失去了制衡和有效監(jiān)督。

企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，離不開企業(yè)財務(wù)監(jiān)控體系的建立健全，離不開公司治理結(jié)構(gòu)的完善，離不開企業(yè)外部環(huán)境的有效監(jiān)督，離不開從業(yè)人員決不言棄的嚴格把關(guān)。

從業(yè)人員僅有過硬的技術(shù)本領(lǐng)是不夠的，同時還要有法治精神和實事求是、堅持原則的態(tài)度；否則就會把智慧和技能用錯地方，聽任別人的擺布，參與弄虛作假，同流合污，損害國家、投資者和企業(yè)的長期利益，自己也落得身敗名裂的下場。只有規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，才能保證財會信息的真實可靠，才能維護企業(yè)的長遠發(fā)展。法律法規(guī)的懲治力度，資本市場、產(chǎn)品市場和社會輿論的有效監(jiān)督，也給管理會計履行職責帶來了壓力和動力。

4、充分利用科技進步的成果，加快集成化管理信息系統(tǒng)（ERP）建設(shè)的力度，實現(xiàn)企業(yè)活動及其結(jié)果全方位全過程的記錄和監(jiān)控。

市場經(jīng)濟的復雜多變給管理會計的實時監(jiān)控增加了難度，而嶄新的現(xiàn)代管理手段（ERP系統(tǒng)）為破解這一難題帶來了答案。通過利用科技進步的成果，把完整的集成化管理信息系統(tǒng)（ERP系統(tǒng)）建立起來，實現(xiàn)ERP工程對企業(yè)經(jīng)營管理信息資源的有效利用，達到規(guī)劃、統(tǒng)籌與整合人、財、物、信息資源，包括企業(yè)分銷、制造、會計、質(zhì)量控制、售后服務(wù)、資源管理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一化，全部在線處理，減少環(huán)節(jié)，提高生產(chǎn)率。ERP工程既可以反映和記錄各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)活動的過程及其結(jié)果,也可以強化管理的深度和廣度，為風險分析和規(guī)避研究提供實時信息；即便是財務(wù)信息失真或風險控制分析的結(jié)果滯后得出，ERP系統(tǒng)工程所記錄的資料也可以為今后的年度審計和財務(wù)檢查帶來幫助。

建立健全既適應(yīng)市場經(jīng)濟需求又符合法治精神的企業(yè)財務(wù)監(jiān)控體系，任重而道遠。管理會計對規(guī)避經(jīng)營管理風險的作用是一項系統(tǒng)工程，它不僅僅是管理會計從業(yè)人員的事，也是企業(yè)決策層、管理層和操作層的事，需要企業(yè)領(lǐng)導的支持、員工的參與和共同遵守。只有建立一支精明強干的從業(yè)人員隊伍，充分調(diào)動全體員工遵紀守法的積極性，營造一種良好的文化環(huán)境，增強企業(yè)的社會責任感，主動規(guī)避、控制風險，才能在依法辦事規(guī)避經(jīng)營管理風險中發(fā)揮越來越大的作用。

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