殷虹 雷蕾 張興

摘 要：經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)得到了蓬勃發(fā)展，在完善我國審計(jì)監(jiān)督體系、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。文章認(rèn)為，企業(yè)管理層將越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求也越來越高，內(nèi)部審計(jì)外包成為一種新興的趨勢，并就此展開深入研究。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)外包 選擇 環(huán)境保障

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）08-165-02

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步于20世紀(jì)80年代初期，是在國家審計(jì)的強(qiáng)力推動(dòng)下，作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的。經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)得到了蓬勃發(fā)展，在完善我國審計(jì)監(jiān)督體系、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)的步伐加快，市場競爭將愈加激烈，企業(yè)管理層將越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求也越來越高，內(nèi)部審計(jì)外包成為一種新興的趨勢。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施，其優(yōu)勢主要有以下三點(diǎn)：

⒈獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是證券市場的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的多方面的專業(yè)人才，能夠使企業(yè)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的情況選用合適的人才。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師（CPA）作為外部審計(jì)主體，服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評價(jià)并提出切合管理者需要的建議。

⒉提高獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受雇于企業(yè)管理人員，在開展審計(jì)工作和提供審計(jì)報(bào)告時(shí)極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責(zé)。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展內(nèi)部審計(jì)，與企業(yè)其它的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價(jià)結(jié)果。

⒊符合成本效益原則。一方面，企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門之后，就形成了固定成本，不斷對內(nèi)審人員進(jìn)行的后續(xù)培訓(xùn)也增加了企業(yè)的支出。另一方面，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，限于數(shù)量和質(zhì)量，內(nèi)部人員并不能提供令管理層滿意的內(nèi)審服務(wù)。將內(nèi)審職能部分或全部外包后，部分或全部的內(nèi)審部門成本就變成了可變成本，能夠降低成本。企業(yè)還能聘請CPA和其他專業(yè)人士提供短期的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而用較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù)。

⒋企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競爭能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來越高，企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(wù)（如內(nèi)部審計(jì)等）交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，從而提高組織的競爭能力。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的選擇

⒈企業(yè)規(guī)模的考慮。對于大型國有企業(yè)而言，一方面根據(jù)審計(jì)署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，另一方面，內(nèi)部審計(jì)職能完全外包會(huì)產(chǎn)生很多種后遺癥。因此，部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員，并根據(jù)企業(yè)需要，聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開展內(nèi)部審計(jì)工作。相反，對中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時(shí)內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。

⒉業(yè)務(wù)關(guān)鍵性的考慮。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)價(jià)值的增加者，應(yīng)著重研究企業(yè)的創(chuàng)新力，更好地發(fā)揮其管理控制和服務(wù)的職能。企業(yè)可以根據(jù)需要，將非關(guān)鍵領(lǐng)域、耗費(fèi)大量精力且重復(fù)性強(qiáng)或一些效率比較低下的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。但在做出具體決策時(shí)，要綜合考慮相關(guān)的內(nèi)部因素和外部因素，認(rèn)真權(quán)衡各種因素和關(guān)系的影響。在這種情況下，采用一個(gè)科學(xué)的決策流程將有利于降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)首先需要確定哪些屬于關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)乎企業(yè)的核心競爭力，如顧客滿意度審計(jì)、價(jià)格審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、人力資源審計(jì)等，涉及企業(yè)的商業(yè)秘密、核心戰(zhàn)略，不宜外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。對于非關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也不是所有的都可以外包，與將來可能成為重要利潤來源業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)也不應(yīng)該外包，因?yàn)樗鼈兪瞧髽I(yè)潛在的核心競爭力。企業(yè)在進(jìn)行外包決策之前，還需要考慮市場上承包商對外包業(yè)務(wù)的處理能力是否比自己強(qiáng)，若承包商的能力弱于企業(yè)自身，則外包是不明智的。

⒊公司治理的考慮。國內(nèi)很多學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，公司治理對內(nèi)審?fù)獍挠绊懮婕捌髽I(yè)管理者、董事會(huì)、股東以及其他利益相關(guān)者之間的一系列關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中比較特殊，一方面內(nèi)部審計(jì)可能是被治理的對象，即內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置或外包的決策；另一方面內(nèi)部審計(jì)又參與公司治理效果的審計(jì)。對于公司治理效果審計(jì)，由外部審計(jì)人員實(shí)施，其效果顯然比內(nèi)部審計(jì)人員要好，因?yàn)楣局卫肀旧硎枪緵Q策層的事情，屬于敏感事項(xiàng)。與其說公司治理是控制的認(rèn)識(shí)與再認(rèn)識(shí)，不如說公司治理是利益格局的重新安排。目前，對于國有企業(yè)而言，內(nèi)審?fù)獍膬?yōu)點(diǎn)在于，一方面外部審計(jì)作為獨(dú)立第三人的觀點(diǎn)更容易被組織接受；另一方面外部審計(jì)接受委托，說明了組織對會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的需求，更加體現(xiàn)了組織主動(dòng)審計(jì)的意圖，在審計(jì)的過程中雙方更容易溝通，可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的環(huán)境保障

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題做出明確的規(guī)定

2.推廣國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)的范圍、側(cè)重點(diǎn)、工作深度和作用等方面，存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計(jì)，不一定能夠勝任內(nèi)部審計(jì)。國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，又是目前世界各國唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CIA考試，使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

1.周為利.國外內(nèi)部審計(jì)外包及啟示.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002（5）

2.趙恒伯.我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢—內(nèi)部審計(jì)的外包.審計(jì)與理財(cái)，2005（12）

（作者單位：殷虹，海軍裝備部駐上海地區(qū)軍事代表局財(cái)務(wù)審計(jì)處 上海 200083；雷蕾，95958部隊(duì)財(cái)務(wù)科 上海 200120；張興，中國人民解放軍軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生四隊(duì) 湖北武漢 430035）（責(zé)編:賈偉）