馮帆

【摘 要】文章從國(guó)內(nèi)以及國(guó)外部分學(xué)者對(duì)中國(guó)稅負(fù)程度的不同觀點(diǎn)出發(fā)，就我國(guó)目前的稅制，社會(huì)制度以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀情況出發(fā)，探討了我國(guó)目前分稅制所帶來(lái)的各種問(wèn)題。最后，對(duì)于以上問(wèn)題給出了改革建議，包括推進(jìn)事業(yè)單位改革，完善個(gè)稅體制，加強(qiáng)稅收管理等。

【關(guān)鍵詞】中國(guó)稅制；中央；地方政府；非稅收入

從當(dāng)今世界各國(guó)的稅收實(shí)踐來(lái)看，大體存在著兩種稅制結(jié)構(gòu)模式，一個(gè)是以直接稅為主體，一個(gè)是以間接稅為主體。以直接稅為主體，實(shí)際也就是以所得稅為主體的模式，為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家所采納，它能夠很好的體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平性。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的模式。1994年分稅制改革后，這一狀況更趨強(qiáng)化，僅增值稅和消費(fèi)稅兩個(gè)稅種，其稅收收入就占全部稅收的五成左右，再加上營(yíng)業(yè)稅，關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅種，其比重高達(dá)70％左右。

一、分稅制

中國(guó)自從實(shí)施分稅制以來(lái)，歷年的稅收收入增長(zhǎng)的趨勢(shì)非常明顯，為政府提供公共服務(wù)提供了豐富的經(jīng)濟(jì)資源。但是，由于近年來(lái)稅收收入在中央和地方分享的過(guò)程中過(guò)度的向中央傾斜，中央稅種的增多，直接導(dǎo)致地方政府的地方治理能力不足，也極易滋生非稅收收入的增加。在幾大重要稅種中，中央財(cái)政都拿走了大部分的稅收收入，如在總收入中占比例最高的增值稅，中央拿走了75％，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅這5個(gè)代表性稅種中，只有營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，而且營(yíng)業(yè)稅也是目前地方稅種中比重最高的稅種。然而我國(guó)稅率和稅基都是由中央來(lái)決定，因此在主體稅種缺失，地方財(cái)源匱乏的情況下，很多地方政府只能?chē)?yán)重依賴(lài)于上級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付。而在中國(guó)轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)管體系不是很完善，因此我們常常能聽(tīng)到諸如國(guó)家級(jí)貧困縣的豪華行政樓、國(guó)家級(jí)貧困縣的“光亮工程”等浪費(fèi)納稅人錢(qián)財(cái)?shù)男袨?。因此，在稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的過(guò)程中，不僅要培育穩(wěn)定增長(zhǎng)的地方稅種，增強(qiáng)地方財(cái)力，更重要的是健全轉(zhuǎn)移支付體系，使地方政府公費(fèi)支出透明化以及機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)化。

二、中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大

2010年4月《投資者報(bào)》曾發(fā)布上市公司稅負(fù)榜（數(shù)據(jù)分析公式為：所得稅稅負(fù)=所得稅／利潤(rùn)總額），其數(shù)據(jù)顯示，在A股全部的1700多家上市公司中，具有國(guó)企性質(zhì)的有992家，占比例近六成，這992家國(guó)企的平均稅負(fù)為10％，雖然這個(gè)數(shù)值不算低，但同期民企的平均稅負(fù)則更高，達(dá)到24％。由于行政管理體制改革沒(méi)有到位，政府與企業(yè)的關(guān)系沒(méi)有理順，權(quán)利部門(mén)化，部門(mén)利益化的問(wèn)題沒(méi)有得到根本的解決。因此在行政管理，行政審批，行政執(zhí)法過(guò)程中，仍然存在許多不規(guī)范行為，亂收費(fèi)現(xiàn)象仍然隨處可見(jiàn)。有評(píng)論說(shuō)：目前中國(guó)小企業(yè)有4000萬(wàn)多家，占企業(yè)總數(shù)的99％，貢獻(xiàn)了中國(guó)60％的GDP，50％的稅收和80％的城鎮(zhèn)就業(yè)。但數(shù)據(jù)顯示，目前，中國(guó)中小企業(yè)背負(fù)著沉重的負(fù)擔(dān)，向其征收的行政事業(yè)性收費(fèi)的部門(mén)有18個(gè)，按收費(fèi)項(xiàng)目分有69個(gè)大類(lèi)，子項(xiàng)目則上千。根據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》對(duì)中小企業(yè)負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)調(diào)查：該調(diào)查從“亂攤派、亂收費(fèi)、亂罰款、亂檢查、亂培訓(xùn)、亂排比、企業(yè)遭遇強(qiáng)拉贊助、企業(yè)遭遇政府項(xiàng)目拖欠款、壟斷行業(yè)亂收費(fèi)、強(qiáng)迫訂購(gòu)書(shū)刊、強(qiáng)迫指定服務(wù)以及參展、參評(píng)”等項(xiàng)目對(duì)268家企業(yè)進(jìn)行問(wèn)卷后，將各種不合理負(fù)擔(dān)按指數(shù)高低進(jìn)行排序，指數(shù)越高，則此類(lèi)負(fù)擔(dān)越重。調(diào)查顯示：居前三位的分別是“強(qiáng)迫訂購(gòu)書(shū)刊”、“各種攤派”、“強(qiáng)拉贊助”，這必然會(huì)給中小企業(yè)造成了沉重的負(fù)擔(dān)。通過(guò)以上分析我們可以看出《福布斯》雜志在2010年公布的“2009年部分國(guó)家和地區(qū)稅負(fù)痛苦指數(shù)比較”中中國(guó)排名第二也不是完全無(wú)道理的。

三、改革現(xiàn)狀及建議

（1）推進(jìn)事業(yè)單位改革。中央已經(jīng)確定了一張事業(yè)單位分類(lèi)改革的時(shí)間表：用2011～2015年的五年時(shí)間，我國(guó)將在清理規(guī)范基礎(chǔ)上完成事業(yè)單位分類(lèi)；到2020年，我國(guó)將形成新的事業(yè)單位管理體制和運(yùn)行機(jī)制。（2）完善個(gè)人所得稅體系。中國(guó)近年來(lái)貧富差距的迅速擴(kuò)大，但是稅制卻未跟上現(xiàn)狀，流轉(zhuǎn)稅的累退性質(zhì)以及個(gè)人所得稅納稅比例還是按的2007年末的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致中低收入者納稅比例遠(yuǎn)大于高收入者，“劫貧濟(jì)富”現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，加大對(duì)高收入者的納稅程度勢(shì)在必行。（3）加強(qiáng)稅收管理，公開(kāi)透明辦稅，提高征納效率。只有通過(guò)加強(qiáng)稅收管理，才能切實(shí)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的功能，這既需要合理的稅制設(shè)計(jì)，也需要多層次嚴(yán)格的監(jiān)管，保證辦稅公開(kāi)透明。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]喬寶云，劉樂(lè)錚，趙建梅．公共財(cái)政研究報(bào)告：中國(guó)稅收收入和稅收收入能力研究[J]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009：34～56，122

[2]劉溶滄，趙志耘．稅制改革的國(guó)際比較研究[J]. 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002：89～112