摘要：福布斯稅負痛苦指數(shù)提出后，引發(fā)了國內(nèi)稅負是否過重的討論，眾多學(xué)者紛紛提出核算宏觀稅負的方式，但仍無法完全體現(xiàn)公眾內(nèi)心對于稅負輕重的真實感知。在對近年來國內(nèi)稅收收入與GDP比例關(guān)系進行研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合與公眾關(guān)系密切的民生問題，運用稅收與財政手段，探討出降低中國宏觀稅負水平的主要路徑。

關(guān)鍵詞：宏觀稅負 結(jié)構(gòu)性減稅 民生財政

宏觀稅負是一國（或地區(qū)）稅收負擔(dān)的總水平，它的高低受一國的經(jīng)濟發(fā)展、政府職能范圍、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收征管水平等多種因素的影響，根據(jù)選用的口徑不同其測算出來的稅負水平也不一樣。在小口徑下，通常用一國（或地區(qū)）一定時期稅收總收入與GDP的比值來衡量。根據(jù)中國社會科學(xué)院的測算，2000年稅收收入與GDP的占比為12.8%，隨后每年都在增加，2008年稅收收入占比超過18%，2010年的占比則超過19%，2011年全國稅收總收入近9萬億元，稅收占GDP比重突破20%，而2011年GDP約為2000年GDP的4.7倍，相比之下，2011年的稅收收入則是2000年的7倍。這在一定程度上反映出稅收的增長擠占了本應(yīng)屬于國民的財富，對廣大納稅人產(chǎn)生了沉重稅收負擔(dān)。

若把稅收看做是民眾為獲取政府公共產(chǎn)品和服務(wù)所支付的價格，則評判宏觀稅負的高低，要看政府提供的公共品能否使納稅人感到滿足，如果政府能夠為民眾提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)，即使繳納較多的稅收，國民仍然不會感到稅收負擔(dān)重；反之，國民就會感覺沉重的“稅負之痛”。因此，只有將稅收負擔(dān)與財政支出結(jié)構(gòu)相聯(lián)系，才能對一國的稅負高低做出客觀的評價。

在我國，以下兩個因素制約著宏觀稅負水平：一是結(jié)構(gòu)性減稅政策；二是財政支出的剛性需求。要降低我國的宏觀稅負水平，在 “十二五”期間，從稅收收入、財政支出兩方面入手來實現(xiàn)林達爾均衡，改善民生。

一、結(jié)構(gòu)性減稅方面

1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

要調(diào)節(jié)我國的宏觀稅負水平，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是稅制改革和完善的重點?？赏ㄟ^適度降低間接稅的比重，提高直接稅的比重，推動稅制結(jié)構(gòu)累進性升級，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)性增稅的優(yōu)化平衡。

在優(yōu)化間接稅制方面，一是適時擴大營業(yè)稅改增值稅試點范圍，通過消除對第三產(chǎn)業(yè)的重復(fù)征稅從整體上減輕稅負。二是調(diào)整增值稅的稅率水平。減少稅率檔次，減輕低收入群體的增值稅負擔(dān)。三是要擴大消費稅的征稅范圍，將高檔汽車、高檔化妝品等奢侈品和消費行為納入消費稅征稅范圍。同時將一些已經(jīng)成為居民必需品的商品從中剔除，以發(fā)揮消費稅引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

在優(yōu)化直接稅制方面，一是積極創(chuàng)造條件，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，以增強個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。二是在總結(jié)上海、重慶改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地推進房產(chǎn)稅改革。三是適時開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，從財產(chǎn)積累的源頭上做到“起點”公平。

2.減輕勞動報酬性收入稅負

要達到降低中低收入者稅負水平的目的，重點是減輕勞動報酬性收入稅負。具體措施包括：（1） 我國現(xiàn)行個人所得稅注重對勞動報酬性收入的征稅，而對資本利得性收入征收力度不大，勢必導(dǎo)致勞動報酬性收入稅負偏高。因而需要逐步推動分類個人所得稅制向綜合個人所得稅制轉(zhuǎn)變，擴大對資本利得性收入的征收范圍。 （2）充分考慮通脹因素，進一步提高工薪所得個人所得稅的費用扣除標準，增加工薪階層的個人可支配收入，促進消費能力的提高。

3.降低社會保險繳費負擔(dān)

由于社會保險費中個人承擔(dān)的部分和個人所得稅的工資、薪金所得稅一樣，都是對勞動要素的征稅，從稅理上說，社會保險繳費也是一種工薪稅。所有工薪階層的稅費負擔(dān)包括個人所得稅和社會保險繳費。通過對社會保險費的單位和個人繳費率的比較發(fā)現(xiàn)，對工薪階層而言，社會保險費的繳費額遠高于個人所得稅。因而，要降低社會保險繳費負擔(dān)，應(yīng)下調(diào)社會保險繳費基數(shù)和降低費率，下調(diào)后形成的社保基金的收支缺口，可通過國有資產(chǎn)的經(jīng)營收益或變現(xiàn)來彌補，也可以開辟多元社?；鹜顿Y渠道，在規(guī)避風(fēng)險的前提下實現(xiàn)社?；鸨Ｖ翟鲋怠?/p>

二、刺激財政支出方面

1.公共財政向民生財政傾斜

近年來，雖然我國財政用于民生方面的支出增幅較大。2011年各省市財政支出的民生支出比例大多超過70%，但由于統(tǒng)計范圍過寬，統(tǒng)計口徑不同等原因，如此高的統(tǒng)計數(shù)字與民眾的感知存在較大的差距。為更貼近公眾的實際感知，應(yīng)從統(tǒng)一民生支出的口徑、細化民生支出項目入手。具體而言，一是增加低收入階層能直接受益的民生支出比重，降低間接受益的支出比重。如增加基本醫(yī)療救助支出、扶貧支出和義務(wù)制教育支出等；二是重視對中西部地區(qū)和鄉(xiāng)村的民生投入，加快農(nóng)村水電、醫(yī)療、教育和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

2.扶持中小企業(yè)發(fā)展，提高就業(yè)水平

對小型微利企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，由財政出面設(shè)立融資性擔(dān)保公司，支持國家扶持產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)融資和上市，扶持創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的民營企業(yè)發(fā)展；對從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)給予財政撥款資助，推動經(jīng)濟發(fā)展的同時增加國內(nèi)居民的可支配收入。

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