摘要：本文通過稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算兩方面的運用，揭示企業(yè)如何利用國家稅法的有關(guān)條款進行稅收籌劃，合理合法地實現(xiàn)企業(yè)稅負的最小化，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)發(fā)展后勁和市場競爭力。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè) 財務(wù)管理 會計核算 應(yīng)用

1.稅收籌劃的定義

稅收籌劃是一種合法的行為，是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益。企業(yè)在進行稅收籌劃時，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費用，不亂調(diào)利潤。當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時不僅要選擇稅負最低的財務(wù)決策，而且要使稅收籌劃行為合法合法。隨著國內(nèi)稅收征管體系的不斷完善和發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和會計核算等各個方面的重要作用也越來越受到重視。

2.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用

2.1 籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)的籌資方式很多，不同的籌資方式給企業(yè)帶來不同的稅負水平。借入資金和權(quán)益資金在計算企業(yè)所得稅時適用于不同的列支方法。企業(yè)在融資時就要合理確定融資渠道和比例，才能確保稅后利潤最大化的實現(xiàn)。

2.2 投資決策中的稅收籌劃

稅收政策地區(qū)、行業(yè)各異。為此，企業(yè)在進行投資時，應(yīng)從投資地點、投資行業(yè)（項目）和企業(yè)的組織形式等多方面進行優(yōu)化選擇。

2.2.1 投資地的確定

投資者在選擇投資地點時，除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策也應(yīng)作為考慮重點，認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。例如國家為了鼓勵西部大開發(fā)相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)投資地點選擇得恰當(dāng)，不僅可少交稅，而且還完全符合政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖，于已于國都有利。

2.2.2 投資方向的選擇

為了配合國家經(jīng)濟政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。我國現(xiàn)行稅制關(guān)于所得稅在不同行業(yè)之間稅收負擔(dān)的差別較大。如國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所以在投資決策前充分了解國家的稅收政策，合理確定企業(yè)經(jīng)營范圍，達到節(jié)稅目的。

2.2.3 企業(yè)組織形式的確定

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式一般包括公司和合伙企業(yè)。有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只需交個人所得稅。這其中既要考慮適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展形勢，也要有稅收上的考慮。

2.3 利潤分配中的稅收籌劃

2.3.1股利分配的選擇。企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實際情況來籌劃發(fā)放多少現(xiàn)金股利，以便對企業(yè)和股東都有利。

2.3.2 利潤再投資的選擇。若有利潤分配后的再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進行再投資而不時借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因為再投資的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

3.稅收籌劃在會計核算中的運用

3.1 收入的籌劃

營業(yè)收入的稅收籌劃有：一為收入認列“時點”的決定；二為收入計算方法的選擇。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，其收入確認時間和納稅時間也有差異。因此一般銷售收入的節(jié)稅策略在于銷售時點的認定，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認時點的籌劃，企業(yè)可通過選擇適當(dāng)?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認時點延至次年，從而獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷售及長期工程合約的節(jié)稅策略在于收入計算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長期工程合約采取竣工結(jié)算法和合同完成法均可使當(dāng)年收入最小化，獲得延遲納稅利益。

3.2 成本費用的籌劃

成本費用的節(jié)稅策略在于在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費用，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，以達到成本與費用的極大化，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發(fā)生的費用及時核銷入賬。（2）能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法及時計入費用；盡可能地縮短成本費用的攤銷期。

3.3 存貨計價的籌劃

企業(yè)存貨計價可以根據(jù)實際情況，選擇先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法。選擇不同的存貨計價方法將會影響當(dāng)期發(fā)出存貨的價值，即當(dāng)期銷售成本，從而影響當(dāng)期利潤，并對企業(yè)稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響。

3.4 折舊、攤銷方式的籌劃

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用有多種折舊（折耗）方法可以選擇。折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計提折舊時，定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)兩種折舊方式計算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會影響企業(yè)年度凈利的計算，從而對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃。

4.結(jié)束語

企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅，提高經(jīng)濟效益，但企業(yè)在進行稅收籌劃實施過程中，也會產(chǎn)生籌劃成本。為此，不能單純注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低，只以稅負輕重作為納稅方案選擇的標(biāo)準(zhǔn)，而需因地制宜制定最佳經(jīng)濟決策。